Lag (2018:696) om skatt på vissa niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter

Lagens tillämp­nings­om­råde

1 §   Skatt ska beta­las till sta­ten för e-​vätskor och andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter enligt denna lag.

Inne­bör­den av vissa uttryck

2 §   I denna lag avses med
   - e-​vätskor: väts­kor som inne­hål­ler niko­tin,
   - hög­kon­cen­tre­rade e-​vätskor: e-​vätskor med en kon­cent­ra­tion niko­tin som upp­går till minst 15 men inte över­sti­ger 20 mil­li­gram per mil­li­li­ter vätska,
   - andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter: niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter för använd­ning i mun eller näsa, med undan­tag för e-​vätskor och pro­duk­ter som inne­hål­ler tobak och som är hän­för­liga till kapi­tel 24 i den lydelse av Kom­bi­ne­rade nomen­kla­tu­ren (KN) enligt rådets för­ord­ning (EEG) 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe-​ och sta­tistik­no­men­kla­tu­ren och om Gemen­samma tull­taxan som gällde den 1 janu­ari 2017,
   - yrkes­mäs­sig akti­vi­tet: sådan akti­vi­tet som utförs av
   1. en juri­disk per­son, eller
   2. en enskild per­son om den avser varor som inte är avsedda för den enskil­des eller den­nes familjs per­son­liga bruk,
   - EU eller EU-​land: de områ­den som till­hör Euro­pe­iska uni­o­nens punkt­skat­te­om­råde enligt lagen (2022:157) om Euro­pe­iska uni­o­nens punkt­skat­te­om­råde,
   - tred­je­land: län­der och områ­den utan­för Euro­pe­iska uni­o­nens punkt­skat­te­om­råde,
   - distans­för­sälj­ning: för­sälj­ning där varorna trans­por­te­ras till Sve­rige från ett annat EU-​land av säl­ja­ren eller av någon annan för säl­ja­rens räk­ning och köpet inte är yrkes­mäs­sigt för köpa­ren,
   - uni­ons­tull­ko­dexen: Euro­pa­par­la­men­tets och rådets för­ord­ning (EU) nr 952/2013 av den 9 okto­ber 2013 om fast­stäl­lande av en tull­ko­dex för uni­o­nen, i lydel­sen enligt för­ord­ning (EU) 2016/2339,
   - för­ord­ning (EG) nr 1272/2008: Euro­pa­par­la­men­tets och rådets för­ord­ning (EG) nr 1272/2008 av den 16 decem­ber 2008 om klas­si­fi­ce­ring, märk­ning och för­pack­ning av ämnen och bland­ningar, änd­ring och upp­hä­vande av direk­ti­ven 67/548/EEG och 1999/45/EG samt änd­ring av för­ord­ning (EG) nr 1907/2006 i den lydelse som gällde den 1 janu­ari 2020,
   - för­ord­ning (EU) 2017/745: Euro­pa­par­la­men­tets och rådets för­ord­ning (EU) 2017/745 av den 5 april 2017 om medi­cin­tek­niska pro­duk­ter, om änd­ring av direk­tiv 2001/83/EG, för­ord­ning (EG) nr 178/2002 och för­ord­ning (EG) nr 1223/2009 och om upp­hä­vande av rådets direk­tiv 90/385/EEG och 93/42/EEG, i lydel­sen enligt Euro­pa­par­la­men­tets och rådets för­ord­ning (EU) 2020/561. Lag (2022:179).

2 a §   Med import avses i denna lag varors över­gång till fri omsätt­ning i enlig­het med arti­kel 201 i uni­ons­tull­ko­dexen. Med import avses även inför­sel till EU av uni­ons­va­ror från något av de ter­ri­to­rier som anges i 2 § lagen (2022:157) om Euro­pe­iska uni­o­nens punkt­skat­te­om­råde om de skyl­dig­he­ter som föl­jer av tul­lag­stift­ningen vid sådan inför­sel har full­gjorts.

Med otillå­ten inför­sel avses inför­sel till EU av varor som inte har hän­förts till för­fa­ran­det för över­gång till fri omsätt­ning i enlig­het med arti­kel 201 i uni­ons­tull­ko­dexen och för vilka en tullskuld i enlig­het med arti­kel 79.1 i uni­ons­tull­ko­dexen har upp­kom­mit eller skulle ha upp­kom­mit om varorna hade varit belagda med tull. Med otillå­ten inför­sel avses även inför­sel till EU av uni­ons­va­ror från något av de ter­ri­to­rier som anges i 2 § lagen om Euro­pe­iska uni­o­nens punkt­skat­te­om­råde om de skyl­dig­he­ter som föl­jer av tul­lag­stift­ningen vid sådan inför­sel inte har full­gjorts.

Med dekla­rant, tullskuld och uni­ons­vara avses i denna lag det­samma som i arti­kel 5 i uni­ons­tull­ko­dexen. Lag (2022:179).

Skat­te­plik­tens omfatt­ning och skat­te­be­lopp

3 §   Skatt tas ut för e-​vätskor med 2 020 kro­nor per liter vätska.

För hög­kon­cen­tre­rade e-​vätskor ska skatt i stäl­let för vad som anges i första styc­ket tas ut med 4 040 kro­nor per liter vätska.

För kalen­derå­ret 2025 och efter­föl­jande kalen­derår ska skat­te­be­lop­pen i första och andra styc­kena räk­nas om enligt 4 a §. Lag (2024:496).

4 §   Skatt tas ut för andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter med 202 kro­nor per kilo­gram.

För kalen­derå­ret 2025 och efter­föl­jande kalen­derår ska skat­te­be­lop­pet i första styc­ket räk­nas om enligt 4 a §.
Lag (2024:496).

4 a §   För kalen­derå­ret 2025 och efter­föl­jande kalen­derår ska skatt i stäl­let för vad som anges i 3 och 4 §§ tas ut med belopp som räk­nas om enligt andra styc­ket. Rege­ringen fast­stäl­ler varje år före novem­ber månads utgång de skat­te­be­lopp som enligt denna para­graf ska tas ut för påföl­jande kalen­derår.

Skat­te­be­lop­pen räk­nas om genom att de belopp som gäl­ler den 1 augusti det år då omräk­ningen sker mul­ti­pli­ce­ras med ett jäm­fö­rel­se­tal.

Jäm­fö­rel­se­ta­let anger för­hål­lan­det mel­lan det all­männa prislä­get i juni månad det år då omräk­ningen sker och prislä­get i juni månad när­mast före­gå­ende år. Jäm­fö­rel­se­ta­let ska avrun­das till fyra deci­ma­ler. De omräk­nade skat­te­be­lop­pen avrun­das till hela kro­nor. Lag (2024:496).

5 §   Skatt enligt 3 och 4 §§ tas inte ut för
   1. pro­duk­ter som är klas­si­fi­ce­rade som nar­ko­tika enligt nar­ko­ti­ka­straff­la­gen (1968:64) eller som häl­so­far­liga varor enligt lagen (1999:42) om för­bud mot vissa häl­so­far­liga varor,
   2. läke­me­del som upp­fyl­ler kra­ven för att få säl­jas enligt 5 kap. 1 § läke­me­delsla­gen (2015:315) eller medi­cin­tek­niska pro­duk­ter och andra pro­duk­ter som får släp­pas ut på mark­na­den eller tas i bruk i Sve­rige enligt för­ord­ning (EU) 2017/745,
   3. pro­duk­ter som är skat­te­plik­tiga enligt lagen (2022:155) om tobaks­skatt, eller
   4. pro­duk­ter som vid klas­si­fi­ce­ring och märk­ning enligt för­ord­ning (EG) nr 1272/2008 till­hör faro­klas­sen akut tox­i­ci­tet i faro­ka­te­go­ri­erna 1, 2 eller 3, med undan­tag för hög­kon­cen­tre­rade e-​vätskor. Lag (2022:179).

Skatt­skyl­dig­het och lager­hål­lare

6 §   Skatt­skyl­dig enligt denna lag är den som
   1. god­känts som lager­hål­lare enligt 9 §,
   2. i annat fall än som avses i 1
      a) yrkes­mäs­sigt till­ver­kar skat­te­plik­tiga varor,
      b) säl­jer skat­te­plik­tiga varor till köpare i Sve­rige genom distans-​försäljning,
      c) från ett annat EU-​land för in eller tar emot skat­te­plik­tiga varor utan att det är distans­för­sälj­ning, eller
   3. använ­der e-​vätskor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter som för­vär­vats skat­te­fritt för annat ända­mål än det som var för­ut­sätt­ningen för skatte-​friheten.

7 §   Skatt­skyl­dig för import eller otillå­ten inför­sel av skat­te­plik­tiga varor till Sve­rige är dekla­ran­ten eller varje annan per­son enligt arti­kel 77.3 i uni­ons­tull­ko­dexen och, vid otillå­ten inför­sel, varje annan per­son som är invol­ve­rad i den otillåtna inför­seln.

Skatt­skyl­dig vid import eller otillå­ten inför­sel av en uni­ons­vara till Sve­rige är dekla­ran­ten eller varje annan per­son som hade varit skyl­dig att betala tull enligt arti­kel 77.3 i uni­ons­tull­ko­dexen om varan hade varit belagd med tull, och vid otillå­ten inför­sel, varje annan per­son som är invol­ve­rad i den otillåtna inför­seln.

Från skatt­skyl­dig­het vid import undan­tas varor som ägs av en god­känd lager­hål­lare vid varor­nas över­gång till fri omsätt­ning enligt arti­kel 201 i uni­ons­tull­ko­dexen eller, om det är fråga om en uni­ons­vara, vid den tid­punkt då skyl­dig­he­terna enligt tul­lag­stift­ningen full­gjorts.

Från skatt­skyl­dig­het vid otillå­ten inför­sel undan­tas varor för vilka tullskul­den har upp­hört i enlig­het med arti­kel 124.1 e, f, g eller k i uni­ons­tull­ko­dexen. Vid otillå­ten inför­sel av uni­ons­va­ror ska det som sägs i första meningen tilläm­pas som om varan hade varit belagd med tull. Lag (2022:179).

8 §   Från skatt­skyl­dig­het enligt 6 § 2 c undan­tas sådana varor som en enskild per­son själv trans­por­te­rar till Sve­rige om varorna är avsedda för den enskil­des eller den­nes familjs per­son­liga bruk.

Skat­te­fri­het enligt första styc­ket med­ges endast för högst 20 mil­li­li­ter e-​vätskor och 200 gram andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter per per­son och till­fälle.

9 §   Som lager­hål­lare får god­kän­nas den som
   1. i Sve­rige avser att yrkes­mäs­sigt
      a) till­verka skat­te­plik­tiga varor,
      b) föra in eller ta emot skat­te­plik­tiga varor från ett annat EU-​land,
      c) impor­tera skat­te­plik­tiga varor från tred­je­land,
      d) från god­känd lager­hål­lare köpa skat­te­plik­tiga varor för åter­för­sälj­ning till näringsid­kare, eller
      e) sälja e-​vätskor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter i export­bu­tik enligt lagen (1999:445) om export­bu­ti­ker, och
   2. med hän­syn till sina eko­no­miska för­hål­lan­den och omstän­dig­he­terna i övrigt är lämp­lig som lager­hål­lare.

God­kän­nande som lager­hål­lare ska åter­kal­las om för­ut­sätt­ning­arna för god­kän­nande inte längre finns eller om lager­hål­la­ren begär det. Ett beslut om åter­kal­lelse gäl­ler ome­del­bart, om inte något annat anges i beslu­tet.
Lag (2022:179).

10 §   Om en god­känd lager­hål­lare för­sätts i kon­kurs, över­går god­kän­nan­det till kon­kurs­boet. Kon­kurs­boet är skatt­skyl­digt för varor för vilka skatt­skyl­dig­het enligt 11 § 1 inträ­der efter kon­kurs­be­slu­tet.

Skatt­skyl­dig­he­tens inträde

11 §   Skyl­dig­het att betala skatt inträ­der
   1. för den som är god­känd lager­hål­lare, när
      a) en skat­te­plik­tig vara leve­re­ras till en köpare som inte är god­känd lager­hål­lare,
      b) en skat­te­plik­tig vara tas i anspråk för annat ända­mål än för­sälj­ning, eller
      c) god­kän­nan­det som lager­hål­lare åter­kal­las, var­vid skatt­skyl­dig­he­ten omfat­tar skat­te­plik­tiga varor som då ingår i den­nes lager,
   2. för den som är skatt­skyl­dig enligt 6 § 2 a, när den skat­te­plik­tiga varan till­ver­kas,
   3. för den som är skatt­skyl­dig enligt 6 § 2 b eller c, när den skat­te­plik­tiga varan förs in till Sve­rige,
   4. för den som är skatt­skyl­dig enligt 6 § 3, när den skat­te­plik­tiga varan används för annat ända­mål än det avsedda,
   5. för den som är skatt­skyl­dig enligt 7 §, vid den tid­punkt då tullskul­den upp­kom­mer i Sve­rige enligt tul­lag­stift­ningen, eller skulle ha upp­kom­mit om varan hade varit belagd med tull.

Om tullskuld upp­kom­mer i ett annat EU-​land, eller skulle ha upp­kom­mit om varan hade varit belagd med tull, till följd av att en tull­de­kla­ra­tion ges in i det lan­det med stöd av ett sådant till­stånd för cent­ra­li­se­rad kla­re­ring som avses i arti­kel 179 i uni­ons­tull­ko­dexen, inträ­der skatt­skyl­dig­he­ten för den som är skatt­skyl­dig enligt 7 § vid den tid­punkt då tullskul­den upp­kom­mer eller skulle ha upp­kom­mit i det andra EU-​landet. Lag (2022:179).

11 a §   Från skatt­skyl­dig­het enligt 11 § 1 b undan­tas e-​vätskor och andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter som full­stän­digt för­störts under till­syn av Skat­te­ver­ket. Lag (2020:1018).

Avdrag och åter­be­tal­ning av skatt

12 §   En god­känd lager­hål­lare får göra avdrag för skatt på e- väts­kor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter
   1. som har leve­re­rats till en köpare i ett annat EU-​land,
   2. för vilka skatt­skyl­dig­het enligt denna lag tidi­gare har inträtt och som för­vär­vats från någon som inte är god­känd lager­hål­lare,
   3. för vilka skatt­skyl­dig­het enligt denna lag tidi­gare har inträtt och som inne­has av lager­hål­la­ren vid tid­punk­ten för god­kän­nan­det,
   4. som har för­störts genom oför­ut­sedda hän­del­ser eller force majeure,
   5. som har använts vid till­verk­ningen av skat­te­plik­tiga varor,
   6. som expor­te­rats till tred­je­land eller förts till fri­zon för annat ända­mål än att för­bru­kas där,
   7. som har leve­re­rats till en sådan för­vär­vare som avses i 10 kap. 84-87 §§ mer­vär­desskat­te­la­gen (2023:200),
   8. som har tagits emot för för­bruk­ning ombord på far­tyg eller luft­far­tyg på resa till utländsk ort av någon som har till­stånd enligt lagen (1999:446) om pro­vi­an­te­ring av far­tyg och luft­far­tyg, eller
   9. som har tagits emot för för­sälj­ning ombord på far­tyg eller luft­far­tyg på resa till tred­je­land av någon som har till­stånd enligt lagen om pro­vi­an­te­ring av far­tyg och luft­far­tyg.
Lag (2023:211).

13 §   En god­känd lager­hål­lare som säl­jer e-​vätskor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter i en export­bu­tik enligt lagen (1999:445) om export­bu­ti­ker får, utö­ver vad som anges i 12 §, göra avdrag för skatt på varor som leve­re­rats till resande som kan visa upp en färd­hand­ling för resa till tred­je­land.

13 a §   En god­känd lager­hål­lare får göra avdrag för skatt på e- väts­kor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter som har leve­re­rats inom Sve­rige av lager­hål­la­ren, om
   1. leve­ran­sen är till för väp­nade styr­kor till­hö­rande Ame­ri­kas för­enta sta­ter, och
   2. varorna ska använ­das av eller för styr­korna, av den civil­per­so­nal som föl­jer med dem eller av styr­kor­nas mäs­sar, mar­ke­ten­te­rier eller lik­nande mili­tära ser­vice­verk­sam­he­ter.

Avdrag får endast göras om
   1. skat­te­fri­het enligt 10 § lagen (1976:661) om immu­ni­tet och pri­vi­le­gier i vissa fall hade gällt vid för­värv av varorna,
   2. ett intyg från de väp­nade styr­korna kan upp­vi­sas som visar att för­ut­sätt­ning­arna för skat­te­fri­het är upp­fyllda, och
   3. det av fak­tu­ran fram­går att leve­ran­sen sker utan punkt­skatt.

Rege­ringen eller den myn­dig­het som rege­ringen bestäm­mer får med­dela före­skrif­ter, eller i ett enskilt fall besluta, om undan­tag från kra­vet i andra styc­ket 2. Lag (2024:551).

14 §   Har skatt beta­lats i Sve­rige för e-​vätskor eller andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter som sedan leve­re­rats till en köpare i ett annat EU-​land eller expor­te­rats till tred­je­land, med­ges efter ansö­kan åter­be­tal­ning av skat­ten, om inte annat föl­jer av andra styc­ket. Den som begär åter­be­tal­ning ska visa att den skatt som ansö­kan avser har beta­lats i Sve­rige och att varorna förts ut ur lan­det.

Ansö­kan om åter­be­tal­ning enligt första styc­ket görs skrift­li­gen hos Skat­te­ver­ket. Ansö­kan ska omfatta en period om ett kalen­der­kvar­tal och ges in till Skat­te­ver­ket inom tre år efter kvar­ta­lets utgång. Åter­be­tal­ning med­ges inte för skat­te­be­lopp som för kalen­der­kvar­ta­let under­sti­ger 1 500 kro­nor.

En ansö­kan om åter­be­tal­ning ska vara under­teck­nad av sökan­den eller av den som är ombud eller annan behö­rig före­trä­dare för sökan­den.

En ansö­kan som läm­nats för en sökande som är en juri­disk per­son anses ha läm­nats av sökan­den, om det inte är uppen­bart att den som läm­nade begä­ran sak­nade behö­rig­het att före­träda sökan­den.

15 §   Skat­te­ver­ket med­ger efter ansö­kan åter­be­tal­ning av skatt som har beta­lats enligt denna lag på varor som har för­vär­vats av
   1. utländsk beskick­ning, kar­riär­kon­su­lat i Sve­rige eller sådan inter­na­tio­nell orga­ni­sa­tion som avses i lagen (1976:661) om immu­ni­tet och pri­vi­le­gier i vissa fall,
   2. med­lem av den diplo­ma­tiska per­so­na­len vid utländska beskick­ningar i Sve­rige och kar­riär­kon­su­ler vid utländska kon­su­lat i Sve­rige, under för­ut­sätt­ning att denne inte är svensk med­bor­gare eller sta­dig­va­rande bosatt i Sve­rige, eller
   3. väp­nade styr­kor som till­hör ett annat EU-​land, för styr­kor­nas eget bruk, för civil­per­so­nal som föl­jer med dem eller för mäs­sar och mar­ke­ten­te­rier, om dessa styr­kor del­tar i en för­svars­in­sats för att genom­föra en uni­ons­verk­sam­het inom ramen för den gemen­samma säkerhets-​ och för­svars­po­li­ti­ken.

Med­lems­sta­ters ombud vid en inter­na­tio­nell orga­ni­sa­tion med säte i Sve­rige och per­so­nal hos en sådan orga­ni­sa­tion har efter ansö­kan rätt till åter­be­tal­ning enligt första styc­ket, om Sve­rige har träf­fat över­ens­kom­melse om detta med en annan stat eller med en mel­lan­folk­lig orga­ni­sa­tion. Lag (2022:178).

16 §   Den som har till­stånd enligt lagen (1999:446) om pro­vi­an­te­ring av far­tyg och luft­far­tyg får, i enlig­het med vad som anges i till­stån­det, ta emot e-​vätskor och andra niko­tin­hal­tiga pro­duk­ter utan skatt
   1. för för­bruk­ning ombord på far­tyg eller luft­far­tyg på resa till utländsk ort, eller
   2. för för­sälj­ning ombord på far­tyg eller luft­far­tyg på resa till tred­je­land.

Första styc­ket gäl­ler endast om varorna tas emot från en god­känd lager­hål­lare.

För­fa­rande, ompröv­ning och över­kla­gande

17 §   I fråga om för­fa­ran­det vid beskatt­ningen gäl­ler skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244), utom i de fall som avses i andra styc­ket.

Tull­ver­ket beslu­tar om skatt för den som enligt 7 § är skatt­skyl­dig vid import. Sådan skatt ska beta­las till Tull­ver­ket. För skatt som ska beta­las till Tull­ver­ket gäl­ler tul­la­gen (2016:253).

18 §   Beslut enligt 9 § får över­kla­gas till all­män för­valt­nings­dom­stol.

En begä­ran om ompröv­ning av Skat­te­ver­kets beslut om åter­be­tal­ning enligt 15 § ska ha kom­mit in till Skat­te­ver­ket inom två måna­der från den dag då den som beslu­tet gäl­ler fick del av det. I övrigt gäl­ler bestäm­mel­serna i 66 kap. skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244) vid ompröv­ning av ett sådant beslut.

Ett över­kla­gande av Skat­te­ver­kets beslut om åter­be­tal­ning enligt 15 § ska ha kom­mit in till Skat­te­ver­ket inom två måna­der från den dag då den som beslu­tet gäl­ler fick del av det. I övrigt gäl­ler bestäm­mel­serna i 67 kap. skat­te­för­fa­ran­de­la­gen vid över­kla­gande av ett sådant beslut.
Lag (2021:1155).

Över­gångs­be­stäm­mel­ser

2020:1018
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2021.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2021:621
   1. Denna lag trä­der i kraft den 15 juli 2021.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2021:1155
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2022.
   2. Bestäm­mel­serna i 18 § andra och tredje styc­kena tilläm­pas första gången på ansök­ningar om åter­be­tal­ning som inkom­mit efter ikraft­trä­dan­det.
   3. I övrigt gäl­ler äldre bestäm­mel­ser fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2022:178
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 juli 2022.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2022:179
   1. Denna lag trä­der i kraft den 13 feb­ru­ari 2023.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2022:1789
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2024.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2023:211
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 juli 2023.
   2. Äldre före­skrif­ter gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.

2024:496
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 novem­ber 2024.
   2. Äldre bestäm­mel­ser gäl­ler fort­fa­rande för för­hål­lan­den som hän­för sig till tiden före ikraft­trä­dan­det.