SFS 1992:680

Lag

SFS 1992:680

om ändring i uppbördslagen (1953:272);

utkom frän trycket

den 23 juni 1 992

utfärdad den 11 juni 1992.

Enligt riksdagens beslut' föreskrivs

i fråga om uppbördslagen

(1953:272)^

dels att 24 § 2 mom. och 104 § samt anvisningarna till 3 § skall upphöra

att gälla,

dels att nuvarande 14 § och 24 § 1 mom. skall betecknas 13 § 3 mom. och

24 §,

dels att 1 § , 2 § 1, 2 och 4 mom., 3 § 1 och 2 mom., 4 § 4 mom., 5-7, 10

och 11 § §, 13 § 1 och 2 mo m. samt nya 3 mom., 15, 17, 20 och 22 §§, nya
24 §, 25 och 26 §§ , 27 § 2 och 3 mom., 33 och 34-36 §§, 39 § 1, 2 och 3

mom., 40, 41 och 43 §§, 45 § 1 och 2 mom ., 46 § 2-4 mom., 48 § 1 och 2

mom., 52 §, 54 § 1 m om., 55 § 1 mom ., 56, 65, 75, 77, 78, 79, 80, 83 och

102 §§, anvisn ingarna till 39, 40, 45 och 46 §§ samt rubrikerna närmast

före 13 och 22 §§ skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall inför as nya paragrafer, 7a, 14, 27 b, 33 a-33 d,

36 a, 38 a, 38 b, 40a, 52a, 75 c—75 e och 79 a §§, nya mom ent, 3 § 3 och
4 mom., 4 § 2 mom. och 39 § 1 a mom. samt närmast före 3, 14, 15, 33 och
38 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

1

Med skatt avses i den na lag, om in te annat anges:

1. kommunal inkomstskatt,

2. statlig inkomstskatt,
3. statlig förmögenhetsskatt,
4. statlig fastighetsskatt,

5. skogsvårdsavgift,
6. egenavgifter enligt lagen (1981:691 ) om socialavgifter,
7. avkastningsskatt,

8. särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på

pensionskostnader,

9. skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324),
10. mervärdeskatt i fall som avses i 21 § lagen (1968:430) om mervär­

deskatt,

' Prop. 1991/92:1 12, SkU29, rskr. 292.

' Lagen omtryckt 1991:97.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.

,

'Senaste lydelse 1991:697.

/

¬

SFS 1992:680

11. annuitet på avdikningslån.
Att vad som sägs i denna lag om egenavgifter enligt lagen om socialavgif­

ter även tillämpas i fråga om skatt enligt 2 § lagen (1990:659) om särskild

löneskatt på vissa förvärvsinkomster följer av 3 § sistnämnda lag.

2 § 7 mom. Beteckningar som används i kommunalskattelagen

(1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1947:577)
om statlig förmögenhetsskatt, taxeringslagen (1990:324) eller lagen
(1968:430) om mervärdeskatt har samma betydelse i d enna lag, om inte

annat anges eller framgår av sammanhanget.

Med skattskyldig likställs i denna lag handelsbolag, om inte annat fram­

går av sammanhanget.

2 mom." I denna lag avses med

slutlig skatt: skatt som har påförts vid den årliga debiteringen på grund

av skattemyndighets beslut eller på grund av annat beslut, som enligt
gällande föreskrifter skall beaktas vid sådan debitering, och återstår efter

iakttagande av bestämmelserna om nedsättning av skatt enligt 4 mom.;

preliminär skatt: i 3 § nämnd skatt, som betalas i avr äkning på slutlig

skatt;

överskjutande ingående mervärdeskatt: den del av ingående mervärde­

skatt som återstår sedan utgående mervärdeskatt avräknats;

kvarstående skatt: skatt, som återstår att betala, sedan skatt gottskrivits

enligt 27 § 2 mom.;

överskjutande skatt: sådan enligt 21 § 2 mom. gottskriven skatt som

överstiger slutlig skatt;

tillkommande skatt: skatt som skall betalas på grund av eftertaxering

eller enligt beslut om debitering sedan påföringen av slutlig skatt har

avslutats;

kvarskatteavgift: avgift enligt 27 § 3 mom.;

respitränta: ränta enligt 32 §;

anståndsränta: ränta enligt 49 § 4 mom.;
ö-skatteränta: ränta enligt 69 § 1 mom.;
restitutionsränta: ränta enligt 69 § 2 mom.;

skattereduktion: nedsättning av skatt enligt 4 mom.;

inkomstår: det kalenderår, som närmast har föregått taxeringsåret;

uppbördsår: tiden från och med februari månad ett år till och med

januari månad det följande året;

uppbördsmånad: vaije månad under uppbördsåret;

gift ska ttskyldig: skattskyldig som taxeras med tillämpning av 52 § 1

mom. kommunalskattelagen (1928:370) och 11 § 1 mom. lagen

(1947: 576) om statlig inkomstskatt;

ogift skattskyldig: annan skattskyldig fysisk person än nyss har sagts;

arbetsgivare: den som betalar ut ersättning för vilken mottagaren enligt

bestämmelserna i 3 § 2 mom. första och andra styckena skall betala preli­

minär A-skatt, varvid med arbetsgivare likställs den som utger ränta eller
utdelning för vilken mottagaren enligt bestämmelserna i 3 § 2 mom. tredje

stycket skall betala preliminär A-skatt;

1400

' Senaste lydelse 1992:624.

¬

/

arbetstagare: skattskyldig som skall betala preliminär A-skatt enligt be-

SFS 1992:680

stämmelserna i 3 § 2 mom. första och andra styckena, varvid med arbets­

tagare likställs den som skall betala preliminär A-skatt enligt bestämmel­

serna i 3 § 2 mom. tredje stycket;

lön: lön eller annan ersättning för vilken mottagaren enligt bestämmel­

serna i 3 § 2 mom. första och andra styckena skall betala preliminär A-
skatt, varvid med lön likställs sådan ränta och utdelning för vilken prelimi­

när A-skatt skall betalas enligt bestämmelserna i 3 § 2 mom. tredje stycket;

näringsverksamhet: verksamhet av sådant slag att intäkten därav räknas

till intäkt av näringsverksamhet för den som bedriver verksamheten eller,

när verksamheten bedrivs av ett handelsbolag, för någon delägare i bola­

get.

4 mom.^ Skattereduktion medges skattskyldig för underskott av kapital

enligt 3 § 14 mom. lagen (1947; 576) om statlig inkomstskatt. Skattereduk­
tionen skall uppgå till 25 procent av den del av underskottet som inte
överstiger 100000 kronor och 18 procent av återstoden. Om en skattskyl­
dig under beska ttningsåret har varit skyldig att betala sjömansskatt enligt
lagen (1958:295) om sjömansskatt och denna har satts ned enligt 12 §
4mom. samma lag på grund av underskott av kapital sikall ska ttereduk­

tionen dock minskas med det belopp varmed nedsättning har skett.

Skattereduktion sker endast i fråga om statlig inkomstskatt, kommunal

inkomstskatt, skogsvårdsavgift och statlig fastighetsskatt.

Bestämmelserna om skattereduktion skall tillämpas vid debitering av

slutlig skatt, tillkommande skatt, preliminär F-skatt och särskild A-skatt
samt vid beslut om beräkning i ens kilt fall av preliminär A-skatt. Öretal
som uppkommer vid beräkning av skattereduktion bortfaller.

Preliminär skatt

3 § y mom.^ I den omfattning nedan anges skall skattskyldig betala

preliminär skatt med belopp, vilket så nära som möjligt kan antas motsva­

ra den slutliga skatten minskad med överskjutande ingående mervärde­

skatt. Hänsyn skall dock inte tas till i den slutliga sk atten ingående skatte­

tillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller annuitet
på avdikningslån.

Den preliminära skatten skall betalas genom skatteavdrag (preliminär

A-skatt) eller enligt särskild debitering (preliminär F-skatt och särskild A-
skatt). Den skattskyldige får därutöver betala preliminär skatt i annan

ordning.

Handelsbolag skall, om inte annat sägs i denna lag, betala p reliminär A-

skatt trots att slutlig skatt inte skall påföras.

2 mom.'' Preliminär A-skatt skall för inkomståret betalas av den som har

tilldelats en A-skattesedel enligt bestämmelserna i 33 a eller 38 b § eller

som saknar skattsedel på preliminär skatt. Preliminär A-skatt skall dock

inte betalas av staten, landsting, kommuner eller andra menigheter. Preli­
minär A-skatt skall, om inte annat föreskrivs i dett a moment eller i 10 §,

* Senaste lydelse 1991:1835.

'' Senaste lydelse 1991:697.

'Senaste lydelse 1991:697. Ändringen innebär bl.a. att första och s junde-tionde

styckena upphävs.

1401

¬

SFS 1992:680

1402

betalas för sådan ersättning för arbete, vilken helt eller delvis lämnas i

pengar. Preliminär A-skatt skall inte betalas för ersättning som tillsam­
mans med annan ersättning för arbete från samma utbetalare understiger
10000 kronor under inkomståret, om utbetalaren är en fysisk person eller

ett dödsbo och vad som utbetalats inte utgör utgift i en av utbetalaren

bedriven näringsverksamhet.

Med ersättning för arbete likställs i denna lag

1. pension,
2. livränta, som inte utgör ersättning vid avyttring av egendom,

3. ersättning, som i an nan form än livränta lämnas på grund av sjuk-

eller olycksfallsförsäkring, tagen i samband med tjänst,

4. inkomst som avses i punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunal­

skattelagen (1928:370) samt

5. undantagsförmåner och sådant periodiskt understöd eller sådan där­

med jämförlig periodisk intäkt för vilken givaren enligt 23 § kommunal­

skattelagen är berättigad till avdrag.

Oavsett om mottagaren har en A-skattesedel eller en F-skattesedel eller

saknar skattsedel på preliminär skatt skall preliminär A-skatt, med de

undantag som föreskrivs i 10 §, betalas för sådan ränta och utdelning som

lämnas i pengar och för vilken kontroll uppgift skall lämnas med tillämp­

ning av bestämmelserna i 3 kap. 22, 23 eller 27 § lagen (1990:325) om

självdeklaration och kontrolluppgifter. Detsamma gäller i fråga om dag­

penning från arbetslöshetskassa, korttidsstudiestöd eller särskilt vuxenstu­

diestöd.

Preliminär A-skatt skall, i fråga om en fysisk person, beräknas enligt

skattetabell, som avses i 4 §, eller enligt de grunder som anges i 7, 12 el ler

40 § och i fråga om en juridisk person enligt de grunder som anges i 7 a
eller 40 §. För enskilda fall får skattemyndighet i frå ga om sådan ersättning

som utgör mottagaren s huvudsakliga inkomst av arbete föreskriva särskild

beräkningsgrund, exempelvis att skatten skall beräknas på viss del av
inkomsten eller på inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten

skall beräknas med särskilt angiven procent av ink omsten eller att prelimi­

när skatt inte skall betalas för viss ränta eller utdelning.

Är den, som åtnjuter i första eller andra stycket avsedd inkomst, skatt­

skyldig också för annan inkomst från vilken ska tteavdrag inte kan göras
eller för förmögenhet eller skall han betala statlig fastighetsskatt, får skatte­

myndighet, om det finns särskilda skäl, föreskriva att preliminär A-skatt

skall betalas också för sistnämnda inkomst eller för förmögenheten eller

för fastighetsskatten. Därvid skall den skattskyldiges preliminära skatt
beräknas antingen till viss procent av inkomsten enligt första eller andra

stycket eller enligt skattetabell på nämnda inkomst ökad med visst belopp
eller också beräknas med visst belopp utöver vad i skattetabellen anges för

inkomsten.

3 mom. Preliminär F-skait skall för inkoms tåret betalas av den som har

tilldelats en F-skattesedel enligt bestämmelserna i 33 b § första stycket.

Preliminär F-skatt skall, om inte annat följer av andra stycket, avse den

slutliga skatten med de justeringar som anges i 1 mom.

Om skattemy ndigheten enligt 33 a § första stycket andr a meningen har

utfärdat en A-skattesedel för den skattskyldige, skall detta beaktas vid
beräkningen av den preliminära F-skatten.

¬

4 mom. Särskild A-skatt skall, om skattemyndigheten beslutar om det,

SFS 1992:680

för inkomståret betalas av skattskyldig som har tilldelats en A-skattesedel.
Ett sådant beslut får meddelas om överensstämmelsen mellan den prelimi­

nära och den slutliga skatten med de justeringar som anges i 1 mom.
därigenom kan anta s bli bättre än om endast preliminär A-skatt betalas.

4 § 2 mom. För inkomst som avses i första, andra och femte styckena i
punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370), med

undantag för vårdbidrag enligt lagen (1962:381) om allmän forsäkring,

skall avdrag for preliminär A-skatt göras med ledning av särskilda skatteta­

beller. D etta gäller också i fråga om skatteavdrag från dagpenning från

arbetslöshetskassa.

De särskilda tabellerna for beräkning av skatteavdrag på ersättning som

avses i första stycket fö rsta meningen skall för olika sjukpenninggrundan­
de inkomster enligt 3 kap. lagen om allmän försäkring ange den preliminä­

ra skatt som skall tas ut på en viss ersättning uttryckt i procent av ersätt­

ningen. I tabellerna skall de t finnas särskilda kolumner med procentsatser

dels för ersättningar som grundas på hela den sjukpenninggrundande
inkomsten, dels fÖr ersättningar som grundas på 80 eller 90 procent av den
sjukpenninggrundande inkomsten. Ersättning som en allmän försäkrings­
kassa lämnar enligt 20 § lagen (1991:1047) om sjuklön skall anses grundad

på 90 procent av den sjukpenninggrundande inkomsten.

De procenttal efter vilka skatteavdrag skall göras skall grundas på skatte­

satsen för en årlig inkomst motsvarande den skattskyldiges sjukpenning­
grundande inkomst eller, om ersättningen grundas på 80 eller 90 procent
av den sjukpenninggrundande inkomsten, den andel av den sjukpenning­
grundande inkomsten som ersättningen beräknas på.

Om någon sjukpenninggrundande inkomst inte har fastställts fÖr den

skattskyldige, skall det underlag som utgör grund fÖr er sättningen anses
som sjukpenninggrundande inkomst när skatteavdraget bestäms.

Avdrag för preliminär A-skatt på föräldrapenning görs endast om den

sjukpenninggrundande inkomsten uppgår till lägst 600 0 kronor.

Skattetabellen för skatteavdrag från dagpenning från arbetslöshetskassa

skall grundas på för landet genomsnittlig skattesats till kommunal in­

komstskatt under beskattningsåret. Skattesatsen bestäms med tillämpning

av avrundning enligt 5 §.

4 mom. I skattetab ellerna skall också anges det belopp varmed prelimi­

när A-skatt skall beräknas på inkomst fÖr en dag a v sådant arbete som är

avsett att pågå kortare tid än en vecka. Skattebeloppet skall beräknas på
grundval av beräknelig genomsnittlig sysselsättning under året och med

ledning av för riket genomsnittlig skattesats till kommunal inkomstskatt
föregående år. I övrigt skall vad ovan i den na paragraf sägs i tillämpliga

delar gälla vid sk attebeloppens beräkning.

5 §® Vid beräkning av preliminär A-skatt enligt skattetabell skall fÖr

varje skattskyldig, beträffande vilken inte skall tillämpas enligt 4 § 3 mom.

andra stycket fastställd särskild tabell, tillämpas den tabell, som avser en

sammanlagd utdebitering till kommunal inkomstskatt och landstingsskatt,

" Senaste lydelse i 992: 489.

[403

¬

SFS 1992:680

1402

betalas for sådan ersättning for arbete, vilken helt eller delvis lämnas i

pengar. Preliminär A-skatt skall inte betalas for ersättning som tillsam­
mans med annan ersättning for arbete från samma utbetalare understiger
10000 kronor under inkomståret, om utbetalaren är en fysisk person eller

ett dödsbo och vad som utbetalats inte utgör utgift i en av utbetalaren
bedriven näringsverksamhet.

Med ersättning för arbete likställs i denn a lag

1. pension,

2. livränta, som inte utgör ersättning vid avyttring av egendom,
3. ersättning, som i ann an form än livränta lämnas på grund av sjuk-

eller olycksfallsförsäkring, tagen i samband med tjänst,

4. inkomst som avses i pun kt 12 av anvisningarna till 32 § kommunal­

skattelagen (1928:370) samt

5. undantagsformåner och sådant periodiskt understöd eller sådan där­

med jämförlig periodisk intäkt fÖr vilken givaren enligt 23 § kommunal­

skattelagen är berättigad till avdrag.

Oavsett om mottagaren har en A-skattesedel eller en F-skattesedel eller

saknar skattsedel på preliminär skatt skall preliminär A-skatt, med de

undantag som föreskrivs i 10 §, betalas fÖ r sådan ränta och u tdelning som

lämnas i pengar och för vilken kontr olluppgift skall lämnas med tillämp­
ning av bestämmelserna i 3 kap. 22, 23 eller 27 § lagen (1990:325) om

självdeklaration och kontrolluppgifter. Detsamma gäller i fråga om dag­

penning från arbetslöshetskassa, korttidsstudiestöd eller särskilt vuxenstu­

diestöd.

Preliminär A-skatt skall, i fråga om en fysisk person, beräknas enligt

skattetabell, som avses i 4 §, eller enligt de grunde r som anges i 7, 12 eller
40 § och i fråga om en juridisk person enligt de grunder som anges i 7 a
eller 40 §. För enskilda fall får skattemyndighet i fr åga om sådan ersättning

som utgör mottagarens huvudsakliga inkomst av arbete föreskriva särskild

beräkningsgrund, exempelvis att skatten skall beräknas på viss del av

inkomsten eller på inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten

skall beräknas med särskilt angiven procent av inkomsten eller att prelimi­

när skatt inte skall betalas för viss ränta eller utdelning.

Är den, som åtnjuter i första eller andra stycket avsedd inkomst, skatt­

skyldig också för annan inkomst från vilken skat teavdrag inte kan göras
eller fÖr förmögenhet eller skall han betala statlig fastighetsskatt, får skatte­

myndighet, om det finns särskilda skäl, föreskriva att preliminär A-skatt

skall betalas också fÖr sistnämnd a inkomst eller fÖr förmögenheten eller

för fastighetsskatten. Därvid skall den skattskyldiges preliminära skatt
beräknas antingen till viss procent av inkomsten enligt första eller andra

stycket eller enligt skattetabell på nämnda inkomst ökad med visst belopp

eller också beräknas med visst belopp u töver vad i skattetabellen anges f Ör

inkomsten.

i mom. Preliminär F-skati skall fÖr inkomståret betalas av den som har

tilldelats en F-skattesedel enligt bestämmelserna i 33 b § första stycket.

Preliminär F-skatt skall, om inte annat följer av andra stycket, avse den

slutliga skatten med de justeringar som anges i 1 mom.

Om skattemyndigheten enligt 33 a § första stycket an dra meningen har

utfärdat en A-skattesedel för den skattskyldige, skall detta beaktas vid

beräkningen av den preliminära F-skatten.

¬

4 mom. Särskild A-skatt skall, om skattemyndigheten beslutar om det,

SFS 1992:680

för inkomståret betalas av skattskyldig som har tilldelats en A-skattesedel.

Ett sådant beslut får meddelas om överensstämmelsen mellan den prelimi­
nära och den slutliga skatten med de justeringar som anges i 1 mom.
därigenom kan ant as bli bättre än om endast preliminär A-skatt betalas.

4 § 2 mom. För inkomst som avses i första , andra och femte styckena i

punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370), med
undantag för vårdbidrag enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring,

skall avdrag för preliminär A-skatt göras med ledning av särskilda skatteta­

beller. Detta gäller också i fråga om skatteavdrag från dagpenning från

arbetslöshetskassa.

De särskilda tabellerna för beräkning av skatteavdrag på ersättning som

avses i första stycket första meningen skall för olika sjukpenninggrundan­
de inkomster enligt 3 kap. lagen om allmän försäkring ange den preliminä­

ra skatt som skall tas ut på en viss ersättning uttryckt i proc ent av ersätt­
ningen. I tabellerna skall d et finnas särskilda kolumner med procentsatser

dels för ersättningar som grundas på hela den sjukpenninggrundande
inkomsten, dels för ersättningar som grundas på 80 eller 90 procent av den
sjukpenninggrundande inkomsten. Ersättning som en allmän försäkrings­
kassa lämnar enligt 20 § lagen (1991:1047) om sjuklön skall anses grundad
på 90 procent av den sjukpenninggrundande inkomsten.

De procenttal efter vilka skatteavdrag skall göras skall grundas på skatte­

satsen för en årlig inkomst motsvarande den skattskyldiges sjukpenning-
grundande inkomst eller, om ersättningen grundas på 80 eller 90 procent
av den sjukpenninggrundande inkomsten, den andel av den sjukpenning­
grundande inkomsten som ersättningen beräknas på.

Om någon sjukpenninggrundande inkomst inte har fastställts för den

skattskyldige, skall det underlag som utgör grund för ersättningen anses
som sjukpenninggrundande inkomst när skatteavdraget bestäms.

Avdrag för preliminär A-skatt på föräldrapenning görs endast om den

sjukpenninggrundande inkomsten uppgår till lägst 6000 kronor.

Skattetabellen för skatteavdrag från dagpenning från arbetslöshetskassa

skall grundas på för landet genomsnittlig skattesats till kommunal in­

komstskatt under beskattningsåret. Skattesatsen bestäms med tillämpning
av avrundning enligt 5 §.

4 mom. I skattetabellerna skall också anges det belopp varmed prelimi­

när A-skatt skall b eräknas på inkomst för en dag av sådant arbete som är

avsett att pågå k ortare tid än en vecka. Skattebeloppet skall beräknas på

grundval av beräknelig genomsnittlig sysselsättning under året och med
ledning av för riket genomsnittlig skattesats till kommunal inkomstskatt

föregående år. I ö vrigt skall vad ovan i den na paragraf sägs i tillämpliga

delar gälla vid skatt ebeloppens beräkning.

5 §® Vid beräkning av preliminär A-skatt enligt skattetabell skall för

varje skattskyldig, beträffande vilken inte skall tillämpas enligt 4 § 3 mom.

andra stycket fastställd särskild tabell, tillämpas den tabell, som avser en

sammanlagd utdebitering till kommunal inkomstskatt och landstingsskatt,

" Senaste lydelse 1992: 489.

1403

¬

SFS 1992:680

vilken för skattekronor och skatteören är lika med det belopp, som för
inkomståret bestämts till utdebitering i kommunen eller kommundelen.
Ingår i s istnämnda utdebitering öretal, uppgående till högst femtio, an­
vänds den tabell, som avser närmast lägre utdebitering. Om i utdebite ring­

en ingår öretal, överstigande femtio, tillämpas den tabell som avser när­

mast högre utdebitering. Att på inkom st av arbete som ä r avsett att pågå
kortare tid än en vecka, preliminär A-skatt dock kan beräknas enligt vilken

som helst för inkomståret upprättad skattetabell, framgår av bestämmel­

serna i 4 § 4 mom.

Har den skattskyldige rätt till skattenedsättning enligt 1 § första mening­

en lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke

tillhör svenska kyrkan, skall detta beaktas vid bes tämmande av tillämplig

tabell för beräkning av preliminär A-skatt.

1404

6 § Preliminär A-skatt enligt skattetabell utgår vid varje tillfälle, då

inkomst uppbärs, med det belopp som anges i vederbörlig tabell för det
inkomstbelopp och den tidsperiod som är i fråga.

För inkomst av arbete som avses i 4 § 4 mom. skall, om inkomst som

tjänats in under flera dagar uppbärs vid ett tillfälle, den preliminära A-

skatten beräknas på grundval av inkomsten under vaije ifrågakommande

dag och med tillämpning av vad som anges i skattetabellen för dagsin­

komst.

Är inkomsten annan än sådan, som avses i 4 § 4 mom., skall gälla att, om

inkomsten avser annarr tidsperiod än som är upptagen i skattetabellen,
först uträknas hur mycket av inkomsten som belöper på en i tabellen

upptagen tidsperiod av minst en veckas längd. Ska tten beräknas därefter
med utgångspunkt f rån det skattebelopp, som skulle utgå för så dan del av
inkomsten, och efter förhållandet mellan, å ena sidan, längden av den
tidsperiod den uppburna inkomsten avser och, å andra sidan, den i tabel­

len angivna tids periodens längd.

Uppbärs vid arbete inkomst för en kortare tidsperiod än en vecka, skall

preliminär skatt inte utgå mer än en gång i veckan. Därvid skall de under

samma vecka uppburna inkomstbeloppen sammanräknas och anses på en
gång utbetalda.

7 §' För inkomst av arbete som uppbärs av en fysisk person och som inte
avser bestämd tidsperiod eller inte uppbärs vid regelbundet återkomman­

de tillfällen skall preliminär A-skatt utgå med 30 procent av inkomsten.
Detsamma gäller i fråga om inkomst som inte utgör den skattskyldiges

huvudsakliga inkomst av arbete.

Uppbärs inkomst som avses i första stycket första meningen tillsam­

mans med inkomst, som utgör den skattskyldiges huvudsakliga inkomst av

arbete, skall preliminär A-skatt utgå enligt grunder som ri ksskatte verket

fastställer med beaktande av bestämmelserna i 3 § 1 mom.

För inkomst som avses i 3 § 2 mom. tredje stycket skall preliminär skatt

utgå med 25 procent av inkomsten. Preliminär skatt på rän ta eller utdel­
ning på utländska värdepapper skall utgå med så stort belopp att det
tillsammans med den skatt som innehållits i utlandet uppgår till 25 pro­

cent av räntan eller utdelningen.

'' Senaste lydelse 1991; 1835.

¬

/

Skatt enligt Törsta eller andra stycket tas inte ut på belopp under 100

SFS 1992:680

kronor.

Att särskilda grunder för uttagande av preliminär A-skatt kan föreskri­

vas i vissa fall framgår av 3 § 2 mom.

Bestämmelserna i den na paragraf gäller inte om annat följer av 40 §.

7a § För inkomst av arbete som uppbärs av en juridisk person skall

preliminär A-skatt betalas med 30 procent av inkomsten.

Skatt enligt första stycket skall inte tas ut på belopp under 100 kronor.

10 §'® Preliminär A-skatt skall beräknas på ersättningar för ökade lev­

nadskostnader som lämnas vid sådan tjänsteresa inom riket som avses i
punkt 3 av anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen (1928:370) en­

dast till den del ersättningarna överstiger de schablonbelopp som anges i

nämnda lagrum eller, såvitt gäller kostnad för logi, den faktiska utgiften.
På ansökan av den som betalar ut ersättning får skattemyndigheten besluta

att i den mån tjänsteresa varar mer än tre månader motsvarande skall gälla

till den del ersättningarna inte överstiger vad som anges i punkt 3 a av

anvisningarna till näm nda paragraf.

På er sättning för ökade levnadskostnader vid sådan tjänsteresa utom

riket som avses i punkt 3 sista stycket av anvisningarna till 33 § kommu­
nalskattelagen skall preliminär A-skatt beräknas endast till den del ersätt­
ningen överstiger avdragsgillt be lopp enligt nämnda lagrum.

I fråga om ersättning för resa med egen bil i tjänsten gäller att preliminär

A-skatt beräknas på ersättningen endast till den del den överstiger det i

punkt 3 c av anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen angivna belop­
pet.

Beträffande annan skattepliktig ersättning för kostnader som är förena­

de med tjänsten beräknas preliminär A-skatt endast om det är uppenbart

att ersättningen avser kostnader som inte är avdragsgilla vid mottagarens

inkomsttaxering eller att den överstiger avdragsgillt belopp. I s ådant fall
beräknas skatten på hela ersättningen respektive den del av ersättningen
som överstiger det avdragsgilla beloppet.

Preliminär A-skatt skall inte utgå för:
a) familjebidrag till den som tjänstgör inom totalförsvaret;
b) ränta eller utdelning som tillkommer en annan juridisk person än

svenskt dödsbo eller en fysisk person som inte är bosatt i Sverige;

c) ränta eller utdelning som enligt dubbelbeskattningsavtal är helt un­

dantagen från beskattning i Sverige;

d) ränta på förfogarkonto som avses i 3 kap. 57 § lagen (1990:325) om

självdeklaration och kontrolluppgifter, om räntan inte uppgår till 1 000

kronor;

e) ränta på konto för klientmedel;
O ränta som ingår i belopp som redovisats enligt 3 kap. 22 § sista stycket

lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter;

g) utdelning som avses i punkt 2 tredje stycket av anvisningarna till 22 §

kommunalskattelagen eller 3 § 1 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt; eller

'"Senaste lydelse 1991:1908. Ändringen innebär bl. a. att femte stycket förutvarande

punkterna a o ch c upphävs.

1405

/

¬

SFS 1992:680

h) ersättning till en och samma idrottsutövare från en sådan ideell

förening som avses i 7 § 5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

och som har till huvudsakligt syfte att främja idrottslig verksamhet, om
ersättningen från föreningen under året inte uppgått till ett halvt basbe­
lopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.

11 §" Preliminär A-skatt skall beräknas på det belopp, som återstår
sedan från inkomsten avräknats dels avgifter, som den skattskyldige beta­

lar för sådan pensionsförsäkring eller sjuk- eller olycksfallsförsäkring som

tagits i sam band med tjänst, dels avgifter, som den skattskyldige i sam­
band med tjänsten betalar för egen eller efterlevandes pensionering på

annat sätt än genom försäkring.

Till andra vid taxering medgivna avdrag för kostnader från inkomst som

uppbärs av en fysisk person än ovan sagts får hänsyn tas vid beräkning av
preliminär A-skatt endast om kostnaderna kan beräknas uppgå till minst
10 procent av arbetstagarens ersättning från arbetsgivaren under inkomst­

året. I sådant fall gäller bestämmelserna i tredje stycket.

Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer får fastställa en

schablon för beräkning av en skattskyldigs kostnader i en viss verksamhet.
Schablonen skall avse bestämda yrkesgrupper och grundas på de genom­
snittliga kostnaderna inom respektive grupp. Om en sådan schablon är

tillämplig på den skattskyldige, skall kostnaderna beräknas enligt schab­

lonen. Finns det inte någon schablon skall skattemyndigheten på framställ­

ning av arbetsgivaren bestämma hur kostnaderna skall beräknas.

Utan hinder av andra stycket får skattemyndigheten på ansökan av

arbetsgivaren besluta att vid beräkningen av preliminär A-skatt hänsyn

inte skall tas till förmån av fri hemresa eller ersättning för kostnad för
hemresa med allmänna kommunikationer till den del förmånen eller er­

sättningen inte överstiger avdragsgillt belopp enligt punkt 3 b av anvis­

ningarna till 33 § kommunalskattelagen (1928:370).

I Preliminär F-skatt

13 § / mom. Preliminär F-skatt skall tas ut med ett belopp motsvarande

120 procent av den skatt enligt 3 mom. som har bestämts för den skattskyl­
dige vid den årliga debiteringen året före inkomståret. Understiger denna

skatt den ursprungligen debiterade F-skatten tas preliminär F-skatt ut med

110 procent.

Preliminär F-skatt enligt första stycket får inte tas ut med ett lägre

belopp än som motsvarar den preliminära F-skatt som har debiterats för

året före inkomståret.

Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte när preliminär F-

skatt skall beräknas med ledning av preliminär taxering enligt 2 mom. eller

när annars särskilda omständigheter föreligger.

Vid beräkning av preliminär F-skatt skall, om möjligt, hänsyn tas till

preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att betala.

2 mom. Har skattskyldig inte påförts slutlig skatt enligt den årliga

taxeringen året före inkomståret, men kan han antas bli påförd sådan skatt

1406

" Senaste lydelse 1991:1908.

¬

enligt den årliga taxeringen året efter inkomståret, skall preliminär F-skatt

SFS 1992; 680

beräknas med ledning av särskild taxering (p reliminär taxering).

Preliminär F-skatt skall också beräknas med ledning av preliminär taxe­

ring, om det med sannolikhet kan antas, att den skatt som avses i 3 mom .

enligt den årliga taxeringen året efter inkomståret kommer att avvika från

motsvarande skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret med
minst en femtedel av sistnämnda skatt, dock minst 2 000 kronor.

Preliminär F-skatt får beräknas på grundval av preliminär taxering även

i annat fall än som sägs i första eller and ra stycket, om det är fråga om mer
betydande skillnad mellan annars utgående preliminär skatt och beräknad

slutlig skatt eller det finns andra särskilda skäl.

3 mom. Vid tillämpning av bestämmelserna i 1 mom . första stycket, 2

mom. andra stycket och 17 § 1 mom. 2 avses med skatt slutlig skatt
minskad med dels skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen

(1990:324), dels överskjutande ingående mervärdeskatt.

I Särskild A-skatt

14 § Vid beräkning av särskild A-skatt skall gälla vad som föreskrivs i

13 § 1 o ch 3 mom . om preliminär F-skatt.

Särskild A-skatt skall be räknas med ledning av preliminär taxering.

I Preliminär taxering

15 § Preliminär taxering skall ske i enlighet med de bestämmelser som

skall tillämpas vid den årliga taxeringen året efter inkomståret. Vid debite­

ring av den preliminära skatten skall hänsyn dock inte tas till s ådan skatt

som inte ingår i den slutliga skatten enligt 13 § 3 mom.

Vid den preliminära taxeringen skall hänsyn tas till de förhållanden som

kan antas komma att ligga till grund för taxering under året efter inkomst­

året.

17 § 7 worn. Skattskyldig skall utan anmaning lämna preliminär själv­

deklaration;

1. när han ansöker om skattsedel på preliminär F-skatt, eller
2. om han har debiterats preliminär F-skatt eller särskild A-skatt och

den skatt som avses i 13 § 3 mom. enligt den årliga taxeringen året efter
inkomståret, såvitt senast den I decem ber året före inkomståret kan bedö­
mas, kommer att överstiga motsvarande skatt enligt den årliga taxeringen

året före inkomståret med minst en femtedel av sistnämnda skatt, dock

minst 2000 kronor.

2 mom. Skattskyldig får även i an dra fall än som avses i 1 mom. avge

preliminär självdeklaration, om han anser att det behövs.

20 § Finns det anledning att anta, att skattskyldig enligt 17 § 1 mom.

varit skyldig att utan anmaning avge preliminär självdeklaration, men har
han inte avlämnat sådan deklaration inom föreskriven tid eller är avgiven

' Ändringen innebär bl. a. att punkt 3 upphävs.

1407

¬

SFS 1992:680

deklaration ofullständig, får skattemyndigheten anmana den skattskyldige

att avge sådan deklaration eller att fullständiga den avgivna deklarationen.

Den skattskyldige får också anmanas att avge en p reliminär självdekla­

ration om det finns anledning att anta att han bör betala särskild A-skatt.

I Debitering av skatt m. m.

22 §'^ Skattemyndighet beslutar i fråga om beräkning av preliminär A-

skatt samt debitering av preliminär F-skatt, särskild A-skatt samt slutlig,

kvarstående och tillkommande skatt. Skattemyndighet fastställer också

avgiftsunderlag för egenavgifter. Skatt, avgift och ränta beräknas enligt
denna lag i helt krontal, varvid öretal bortfaller.

24 § För fysisk person, som skall betala preliminär A-skatt for annan
inkomst än inkomst av kapital, skall bestämmas tillämplig skattetabell i

enlighet med bestä mmelserna i 5 § eller, i förekom mande fall, den särskil­
da beräkningsgrund efter vilken skatten skall utgå.

Har for kommunal inkomstskatt fastställd skattesats ändrats genom

beslut som meddelats så sent under december månad året före inkomståret

att ändringen inte kan beaktas vid beräkningen av den preliminära skat­

ten, skall den först fastställda skattesatsen tillämpas.

25 § Vid debitering av preliminär F-skatt och särskild A-skatt med led­
ning av preliminär taxering skall iakttas;

att egenavgifter uträknas med ledning av bestämmelserna i lagen

(1981:691) om socialavgifter samt

att kommunal inkomstskatt uträknas med ledning av den skattesats,

som for inkomståret gäller i beskattningso rten.

26 § Preliminär F-skatt och särskild A-skatt skall debiteras i en post.

Skattebeloppet avrundas till det närmast lägre hela krontal, som utan att
öretal uppkommer är jämnt delbart med antalet uppbördsmånader under

vilka skatten skall betalas.

Preliminär F-skatt och särskild A-skatt skall betalas med lika stora

belopp senast den 18 i uppbördsmånaderna mars, maj, juli, september,
november och januari'under uppbördsåret eller, vid debitering under

inkomståret, i var och en av dc nyss nämnda uppbördsmånaderna som

återstår efter utgången av den månad då skatten debiteras.

Preliminär F-skatt som inte uppgår till 2000 kronor for uppbördsåret

påfors inte.

27 § 2

Vid debiterin g av slutlig skatt skall skattskyldig gottskri-

vas:

1. debiterad preliminär F-skatt och debiterad särskild A-skatt;

2. sådan preliminär A-skatt, som den skattskyldiges arbetsgivare ålagts

att betala enligt 75 §;

3. annan än under 1 och 2 avsedd pre liminär skatt, som har betalats av

1408

" Senaste lydelse 1992: 624.

Senaste lydelse 1992: 100.

¬

den skattskyldige i den mån skatten inte har använts for betalning av

SFS 1992:680

innehållen preliminär skatt enligt bestämmelserna i 52 a § första stycket;

4. överskjutande ingående mervärdeskatt i de n mån skatten inte beta­

lats ut enligt 45 § 2 mom. andra stycket; samt

5. skatt som överforts från stat med vilken Sverige ingått överenskom­

melse om uppbörd och överföring av skatt.

Vid debitering av slutlig skatt skall skattskyldig också gottskrivas sär­

skild inkomstskatt som betalats enligt lagen (1991:586) om särskild in­

komstskatt för utomlands bosatta samt enligt lagen (1991:591) om särskild
inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. för tid under beskatt­

ningsåret då den skattskyldige varit bosatt i Sverige eller stadigvarande

vistats här.

3 mom.^^ Över stiger skattskyldigs slutliga skatt, efter avdrag fÖr öve r­

skjutande ingående mervärdeskatt, den preliminära skatt som han har

betalat senast den 18 februari året efter inkomståret och vad som skall

gottskrivas honom enligt 2 mom. första stycket 1, 2 eller 5 eller andra
stycket samma moment, skall den skattskyldige betala en avgift (kvarskat-

teavgift) på det överskjutande beloppet. Kvarskatteavgift tas ut med en

procentsats motsvarande 20 procent av den statslåneränta som gällde vid
utgången av november inkomståret på det överskjutande beloppet till den

del det har täckts av preliminär skatt som har betalats senast den 30 april
året efter inkomståret och med en procentsats motsvarande 125 procent av

statslåneräntan på resterande del. Procentsatserna bestäms till tal med

högst en deci mal. Om särskild beräkning i vissa fall före skrivs i 4 mom.

Avgift, i förekommande fall efter avdrag fÖr ö-s katteränta, påförs inte

om beloppet understiger 50 kronor. Vid beräkningen av avgiften gäller att i
den slutliga ska tten inte inräknas skattetillägg eller förseningsavgift enligt
taxeringslagen (1990:324) och att avgift inte skall beräknas på Överskju­
tande belopp till den del det uppgår till högst 20000 kronor och har
betalats senast den 30 april året efter inkomståret.

Ändras debitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mom . eller debiteras

tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften be­

stäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid

den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt.

Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande

skatt skall tilläm pas på kvarskatteavgift om inte annat anges.

27 b § Ett belopp som innehållits genom skatteavdrag på ersättning fÖr

arbete till ett handelsbolag skall gottskrivas bolaget som inbetalning av
sådan utgående mervärdeskatt som avses i 5 § lagen (19 68:430) om mer­

värdeskatt för den sista redovisningsperioden under det kalenderår då det

innehölls. Detta gäller även om beloppet inte har betalats in till skattemyn­
digheten.

Ett skattebelopp, som inte har innehållits men betalats in av den som

betalat ut ersättningen i enlighet med ett beslut av skattemyndigheten eller

allmän förvaltningsdomstol, skall got tskrivas bolaget som inbetalning av

utgående mervärdeskatt fÖr den redovisningsperiod då ersättningen beta­

lades ut.

Senaste lydelse 1992; 624.

140^

45-SFS 1992

¬

SFS 1992:680

Bestämmelserna i första och andra styckena tillämpas inte om skatte­

myndigheten meddelat beslut om betalning enligt 52 a §.

Utfärdande av skattsedel

33 §"' För skattskyldig skall utfärdas skattsedel, särskild för preliminär
skatt, för slutlig skatt och för tillkommande skatt. Skattsedel skall dock

inte utfärdas för preliminär skatt enligt 3§ 2 mom. tredje stycket. Att

skattsedel får utfärdas för handelsbolag framgår av 33 a och 33 b §§.

33 a § Skattsedel på preliminär A-skatt {A-skattesedel) skall utfärda s för
skattskyldig som inte har tilldelats en F-skattesedel. En A-skattesedel skall
även utfärdas för skattskyldig om skattemyndigheten beslutat om ett så­
dant villkor som avses i 33 b § andra stycket.

En A-skattesedel får efter ansökan också utfärdas för ett handelsbolag

som är registrerat i handelsregistret och som inte har tilldelats en F-
skattesedel.

33 b § Skattsedel på preliminär F-skatt {F-skattesedel) skall, om inte
annat följer av 33 c §, efter ansökan utfärdas för en skattskyldig som

bedriver eller som kan antas komma att bedriva näringsverksamhet.

Skattemyndigheten får besluta att en F-skattesedel utfärdas under vill­

kor att den inte åberopas i ett anställningsförhållande. Av F-skattesedeln

skall i sådant fall framgå at t även en A-skattesedel har utfärdats.

I det fall som avses i andra stycket skall sådan arbetsgivare till den

skattskyldige som skattemyndigheten känner till underrättas om beslutet.

Bestämmelserna i första stycket gäller i fråga om ett handelsbolag endast

om bolaget är registrerat i handelsre gistret. F-skattesedel får inte utfärdas

för en delägare i ett handelsbolag enbart på grund av intäkt som han

åtnjuter i denna egenskap.

33 c § För vaije uppbördsår skall utan ansökan utfärdas en F-skattesedel

för den som vid utgången av närm ast föregående uppbördsår har en sådan

skattsedel.

En F-skattesedel får inte utfärdas för den som har fått en tidigare

utfärdad F-skattesedel återkallad på grund av sådant missbruk som avses i

38 a § första stycket 3 förrän två år förflutit från återkallelsebeslutet.

En F-skattesedel fär inte utfärdas för den som har fått en tidigare F-

skattesedel återkallad på annan grund än som avses i andra stycket så länge
grunden för återkallelsen finns kvar. En F-skattesedel får inte heller utfär­
das för den som inte har haft någon F-skattesedel men för vilken det skulle
finnas grund för återkallelse av en sådan skattsedel.

Om det finns särskilda skäl får en F-skattesedel utfärdas trots vad som

sägs i andra och tredje styckena.

33 d § Till en A-skattesedel skall fogas ett skat tekort. Till en F-skattese­
del skall fogas ett F-skattebevis. Om den skattskyldige har debiterats

preliminär F-skatt eller särskild A-skatt skall inbetalningskort tillställas

1410

' Ändringen innebär bl. a. att andra-fjärde styckena upphävs.

¬

honom. Till en skattsedel på tillkommande skatt samt till en sådan skattse-

SFS 1992:680

del på slutlig skatt enligt vilken kvarstående skatt skall betalas skall fogas
inbetalningskort.

Om den skattskyldiges slutliga skatt består uteslutande av skatt på ränta

eller utdelning for vilken preliminär skatt skall betalas enligt 3 § 2 mom.

tredje stycket, behöver någon skattsedel på slutlig skatt inte utfärdas.

Skattsedel, skattekort, F-skattebevis och inbetalningskort skall upprät­

tas i enl ighet med formulär som fastställs av regeringen eller myndighet

som regeringen bestämmer.

34 § Skattsedel enligt 33 § utfärdas av den skattemyndighet som skall

besluta i fråga om den skatt som skattsedeln avser. Skattsedel på prelimi­
när skatt som avser handelsbolag utfärdas av skattemyndigheten i det län

där bolaget enligt uppgift i handels registret har sin adress.

35 § Skattsedel på slutlig skatt skall översändas till den skattskyldige

senast den 15 december under taxeringsåret.

En A-skattesedel skall översändas till den skattskyldige senast den 18

januari under inkomståret.

Uppbär skattskyldig, som tidigare inte haft inkomst for vilken prelimi­

när A-skatt skall betalas, sådan inkomst under inkomståret, skall han

anmäla detta till vederbörande skattemyndighet. Denna skall sända en

skattsedel till den skattskyldige så snart det kan ske.

36 § En F-skattesedel skall översändas till den skattskyldige senast den
25 februari under inkomståret.

En F-skattesedel, som grundar sig på preliminär taxering verkställd

under inkomståret, och skattsedel på tillkommande skatt skall översändas

till den skattskyldige så snart det kan ske.

36 a § Ett besked om debitering av särskild A-skatt skall Översändas till
den skattskyldige senast den 25 februari under inkomståret.

Ett besked om debitering av särskild A-skatt som grundar sig på prelimi­

när taxering verkställd under inkomståret, skall översändas till den skatt­

skyldige så snart det kan ske.

i Å terkallelse av F-skattesedel m. m.

38 a § En F-skattesedel skall återkallas om innehavaren

1. begär att skattsedeln skall återkallas,

2. upphör att bedriva näringsverksamhet,
3. inte iakttar villkor som meddelats med stöd av 33 b § andra stycket

eller på annat sätt missbrukar sin F-skattesedel och missbruket inte är

ringa,

4. inte efterkommer foreläggande att lämna allmän självdeklaration

eller, i fråga om handelsbolag, uppgifter som avses i 2 kap. 25 § lagen
(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, eller endast lämnar
en handling med så bristfälligt innehåll att den uppenbarligen inte är
ägnad att ligga till grund för taxering och underlåtenheten inte är ringa,

5. brister i redovisning eller betalning av preliminär eller slutlig skatt,

1411

¬

SFS 1992:680

skatt som skall innehållas genom skatteavdrag, sådana avgifter som upp­

bärs enligt lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgiva­
re eller mervärdeskatt som uppbärs enligt lagen (1968:430) om mervärde­

skatt och försummelsen inte är ringa,

6. har meddelats näringsförbud,

7. är i konkurs, eller

8. är företagsledare i ett fåmansföretag eller i ett fåmansägt handelsbo­

lag och företagets eller bolagets F-skattesedel har återkallats på grund av

ett förhållande som kan hänföras till företagsledaren.

Återkallelse enligt första stycket 3 — 8 får underlåtas om det finns särskil­

da skäl.

Ett fåmansföretags eller ett fåmansägt handelsbolags F-skattesedel skall,

om inte särskilda skäl talar emot det, återkallas också om en F-skattesedel
inte får utfärdas för en företagsledare i företaget eller bolaget på grund av

ett förhållande som avses i första stycket 3 — 5 eller 7.

38 b § Om en F-skattesedel har återkallats, skall innehavaren efter före­

läggande av skattemyndigheten överlämna F-skattesedeln och F-skatte-
beviset till myndigheten. Skattemyndigheten skall lämna uppgift om åter-
kallelsen till sådana berörda uppdragsgivare som myndigheten känner till.

Om en F-skattesedel har återkallats skall skattemyndigheten i stället

utfärda en A-skattesedel om det inte är obehövligt.

39 § 7 mo m." Vid utbetalning av kontant ersättning för arbete skall den

som betalar ut ersättningen göra avdrag för betalning av mottagarens

preliminära A-skatt {skatteavdrag).

Skyldighet att göra skatteavdrag föreligger inte om

1. det kan antas att vad en arbetsgivare kommer att betala ut till

arbetstagaren under inkomståret inte uppgår till minst 1 000 kronor,

2. ersättningen betalas ut av ett handelsbolag och mottagaren är delägare

1 bolaget.

Skyldighet att göra skatteavdrag föreligger inte heller, om den som tar

emot ersättningen har en F-skattesedel antingen när ersättningen för arbe­
tet bestäms eller när den betalas ut. En uppgift om innehav av en F-
skattesedel får tas för god om den lämnas i en anbu dshandling, en faktura

eller någon därmed jämförlig handling, som även innehåller uppgifter om

utbetalarens och betalningsmottagarens namn och adress eller andra för

identifiering godtagbara uppgifter samt uppgift om betalningsmottagarens

personnummer eller organisationsnummer. Det som sagts i andra mening­

en gäller dock inte om den som betalar ut ersättningen känner till att

uppgiften om i nnehav av en F-skattesedel är oriktig.

Om betalningsmottagaren har både en F-skattesedel och en A-skattese-

del får skatteavdrag underlåtas bara om F-skattesedeln skriftligen åbero­

pas. Görs detta, anses mottagaren ha endast en F-skattesedel. I annat fall

anses han ha endast en A-skattesedel. I fråga om ersättnin g som avses i 3 §
2 mom. andra stycket skall han all tid anses ha endast en A-skattesedek En
sådan uppgift om innehav av en F-skattesedel som enligt andr a stycket får

tas för god gäller även som skriftligt åberopande av F-skattesedeln.

1412

Ändringen innebär bl. a. att andra stycket upphäv s.

¬

1 a mom. Har en fysisk person, vilken har att vidkännas skatteavdrag for

SFS 1992:680

preliminär A-skatt att betala kvarstående skatt, som har debiterats året
före det år skatteavdraget skall göras, är arbetsgivaren, om inte annat
framgår av andra stycket, skyld ig at t vid utbetalning av ersättning for

arbete göra skatteav drag även for sådan skatt om arbetstag aren har sin

huvudsakliga inkom st av arbete från honom. Detsamma gäller ä ven den

som betalar ut annan ersättning för arbete om skattemyndigheten har

beslutat att avdrag for kvarstående skatt skall göras eller mottagaren begär

det. En arbets givare är dock inte sk yldig att göra avd rag för kvarstå ende
skatt, om arbetet är avsett att pågå kortare tid än en vec ka.

Avdrag for kvarstående skatt skall inte göras från sådan ersätt ning som

avses i punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen
(1928:370) eller livränta, om inte skattem yndigheten har beslutat att av­

drag för kvarstående skatt skall göras eller mottagaren begär det, och inte

heller från ränta eller utdelning. Utgörs ersättningen av korttidsstudiestöd

eller särskilt vuxenstudiestöd skall dock avdrag för kvarstående skatt göras

om inte mottagaren visar upp inty g från en anna n arbetsgivare att denne
gör ett sådant avdrag.

För betalning av den kvarståen de skatten ska ll arbetsgivaren, om inte

annat följe r av 40 § 2 mom. andra stycke t, vid varje utbeta lningstillfälle

dra av ett belopp motsvarande så stor del av skatten som belöper på
utbetalningstillfället med hänsy n till antalet utbetaln ingstillfällen fÖre in­
gången av uppbördsmånaden april. Belopp, som dras av vid annat utbetal­

ningstillfälle än det första, skall dock avrundas till närmast lägre hela antal
kronor och återstoden dras av vid det för sta utbetalningstillfället.

Öretal som uppkommer vid beräkning av skatteavdrag bortfaller.
2 mom. Under januari månad och, om det finns särskilda skäl, också

under februari månad får skatteavdrag för betalning av preliminär A-skatt,

beräknad enligt skattetabell, ske enligt den tabell som senast tillämpats
under det föregående inkomståret.

i mom. Vid utbetal ning eller gottskrivning av sådan ränta eller utde l­

ning so m avses i 3 § 2mom. tredje stycket skall den som har att avge
kontrolluppgift beträ ffande räntan eller ut delningen göra skatteavdrag för
betalning av preliminär A-skatt som mottagaren har att betala . I frå ga om

sådant avdrag skall bestämmelsen i 39 § 1 a mom. fjärde styc ket gäll a i

tillämpliga delar.

40 § 7 m om. Den som ska ll ta emot ersättnin g fÖr arbete är sk yldig att

upplysa den so m betalar ut ersä ttningen om vilk en skattsedel på preli mi­

när skatt han har. Om han sk all vidkän nas avdrag för prelim inär A-skatt
på ersättningen, skall han snarast visa upp en skattsedel på s ådan skatt för
utbetalaren. I annat fall skall han visa upp ett intyg av skattemyndighet att
han inte h ar att betala prelim inär A-skatt eller en F-s kattesedel eller ett F-

skattebevis, om han inte enligt 39 § 1 mom. tredje stycket lämnar en sådan

uppgift om innehav av en F-skattesedel som får tas för god.

Fullgör inte den som tar emot ersättning för arbete sin skyldighet enligt

första stycket, skall avdrag för preliminär skatt göras, i fråga om en
juridisk pers on, med 30 proc ent av ers ättningen och, i frå ga om e n fysisk
person, enligt skattetabellen för de n ort, där den som sk all göra skatteav­
draget har sitt kontor elle r ersättningen i annat fall utbetalas, jämte tio

1413

¬

SFS 1992:680

procent av nämnda avdrag. Skatteavdraget skall dock vara 30 procent av

sådan ersättning för arbete som inte utgör en fysisk persons huvudsakliga

inkomst av arbete.

Åtnjuter den som skall vidkännas avdrag för preliminär A-skatt, för­

utom kontant ersättning, annan förmån som avses i 8 § första stycket, skall

skatteavdraget enligt andra stycket beräknas även på förmånens värde för
den tid ersättningen avser.

Förhöjningen av avdrag som avses i andra stycket skall utgöra minst en

krona för daglön, fem kronor för veckolön, tio kronor för halvmånadslön

och tvåveckorslön samt tjugo kronor för månadslön.

2 mom. Arbetstagare, som skall vidkännas skatteavdrag enligt 1 mom.,

skall omedelbart efter det han mottagit skattsedel på slutlig skatt överläm­

na den eller vederbörlig del därav till den arbetsgivare som enligt 39 § 1 a

mom. är skyldig att göra skatteavdrag för den kvarstående skatten eller för

denne uppvisa skattsedeln eller vederbörlig del därav eller intyg av skatte­

myndighet att han inte har att betala kvarstående skatt.

Fullgör inte arbetstagare sin skyldighet enligt första stycket, görs under

tid, då avdrag för kvarstående skatt skall verkställas, avdrag för sådan

skatt vid vaije utbetalningstillfälle med lika stort belopp som skall dras av

för preliminär A-skatt. Att skatteavdrag för kvarstående skatt inte skall
verkställas vid arbete som är avsett att pågå kortare tid än en vecka,
framgår av 39 § 1 a mom.

i mom. Bestämmelserna om skatteavdrag när skattsedel inte lämnats

tillämpas inte, om den som är skyldig att göra skatteavdraget erhållit
besked av skattemyndigheten beträffande vederbörligt skatteavdrag från
den skattskyldiges ersättning för arbete. I sådant fall skall skatteavdrag
göras enligt det erhållna beskedet.

(Se vidare anvisningarna.)

40 a § Om det är uppenbart att ett arbete har utförts under sådana

förhållanden att den som utfört arbetet är att anse som anställd hos den

som betalar ut ersättningen för arbetet, skall denne skriftligen anmäla

förhållandet till skattemyndigheten om den som tar emot ersättningen

åberopar en F-skattesedel.

1414

41 § y mom. Anmäler arbets tagare till arbetsgivare från vilken arbetsta­
garen har sin huvudsakliga inkomst av arbete att skatteavdrag för prelimi­

när A-skatt skall göras med större belopp än som följer av bestämmelserna
i denna lag eller annars föreskrivits, är arbetsgivaren skyldig att göra

avdrag med det begärda beloppet från och med det utbetalningstillfälle,
som infaller sedan två veckor förflutit från det anmälningen skedde. Sådan
skyldighet finns dock inte vid utbetalning av dagpenning från arbetslös­

hetskassa. Har skattemyndighet med stöd av 45 § 3 mom. beslutat om
minskning av skatteavdrag, får arbetsgivaren dock inte tillmötesgå arbets­
tagarens begäran om förhöjt skatteavdrag.

2 mom. Om det belopp, som skulle återstå sedan skatteavdrag för

kvarstående skatt har gjorts, jämte den inkomst den skattskyldige i övrig t

kan åt njuta understiger vad den skattskyldige behöver för eget underhåll

och fam iljens behov (förbehållsbeloppet) får skattemyndigheten efter an­
sökan av den skattskyldige förordna antingen att skatteavdrag över huvud

¬

taget inte skall göras eller att för skatteavdraget får tas i anspråk endast vad

SFS 1992:680

av lönen överskjuter förbehållsbeloppet.

Förbehållsbeloppet beräknas med ledning av bestämmelserna i 15 kap.

6 a § utsökningsbalken.

Arbetsgivare skall tillämpa beslut om skatteavdrag enligt första stycket

senast från och med det utbetalningstillfalle som inträffar sedan en vecka

förflutit från det han fått del av beslutet eller, om det inte kan ske, inom

fyra dagar efter nämnda utbetalningstillfälle tillställa den skattskyldige det

belopp som skulle ha tillkommit denne om beslutet tillämpats.

43 § / mom.*® Den som betalar ut ersättning för arbete skall vid vaije

utbetalningstillfälle genom särskilt kvitto eller på annat lämpligt sätt läm­
na mottagaren uppgift om det belopp, som genom skatteavdrag har inne­
hållits på ersättningen. Skyldighet att lämna sådan uppgift föreligger dock
inte, om ersättningen kvitteras på avlöningslista, där skatteavdraget har
angivits. I fråga om folkpension och tilläggspension enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring, delpension enligt lagen (1979:84) om
delpensionsförsäkring, livränta enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeför­

säkring, lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring, lagen (1977:265) om

statligt persons kadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning

till sjömän eller annan jämförbar ersättning enligt äldre lagstiftning behö­
ver uppgift om skatteavdragets belopp dock inte lämnas om avdraget är
lika stort som vid det närmast föregående utbetalningstillfället.

Har skatteavdrag för kvarstående skatt inte kunnat göras med så stort

belopp, som motsvarar den kvarstående skatten, skall arbetsgivaren vid
det utbetalningstillfalle, som närmast föregår uppbördsmånaden april,

underrätta arbetstagaren om storleken av felande belopp.

Efter den 18 i uppb ördsmånaden april eller, om arbetstagare tidigare har

avslutat sitt arbete, vid arbetets slut skall arbetsgivaren återlämna skattse­

deln på slutlig skatt till arbetstagaren. Har arbetstagaren avslutat sitt
arbete under tid då avdrag för kvarstående skatt skall göras, skall arbetsgi­
varen lämna arbetstagaren skriftlig uppgift om summan av gjorda skatte­

avdrag för sådan skatt och den tid som avdragen avser. Sådan uppgift, som
skall vara undertecknad eller signerad av arbetsgivaren eller någon hos

honom anställd, skall också omfatta arbetsgivarens namn och adress.

Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer fastställer for­

mulär till blan ketter för uppgifter enligt detta moment. Blanketterna skall
kostnadsfritt tillhandahållas arbetsgivare.

2 mom. Arbetsgivare är skyldig att låta arbetstagare ta del av för honom

utfärdad skattsedel, som förvaras hos arbetsgivaren, när det kan ske utan
väsentlig olägenhet.

45 § 7 mom .^^ Sedan skattsedel på preliminär skatt har utfärdats, får,
om bättre överensstämmelse mellan den preliminära skatten och den

motsvarande slutliga skatten minskad med överskjutande ingående mer­
värdeskatt därigenom kan antas uppkomma, genom jämkning föreskrivas

ändrade grunder för uttagande av den preliminära skatten. Vid jämkning

Senaste lydelse 1991; 1908.

''' Ändringen inn ebär bl.a. att förutvarande sjätte stycket upphävs.

1415

¬

SFS 1992:680

1416

av preliminär A-skatt f or en juridisk person får dock hänsyn inte tas till
den juridiska personens kostnader för lön till delägare. Jämkning skall

göras bland annat i följ ande fall, nämligen

1. då skattskyldig gör sannolikt eller det annars för myndigheten fram­

står såsom troligt, att den preliminära skatten till följd av ändring i

inkomst eller i avdrag för omkostnader i förvärvskälla eller beträffande

allmänna avdrag eller av annan anledning kommer att avvika från motsva­

rande slutliga skatt; eller

2. då genom ändring i inkom stforhållandena eller av annat skäl ändrad

skatteform synes påkallad.

I fall, som avses i första stycket 1, bör såvitt angår preliminär A-skatt

jämkning göras bara då på grund av jämkningen preliminär skatt skulle tas

ut med minst en femtedel högre eller lägre belopp än som utan jämkning

skulle betalas. Jämkning av preliminär F-skatt eller särskild A-skatt i nyss
angivna fall bör göras bara då påräknelig skatt med minst en femtedel
över- eller understiger den tidigare antagna skatten, dock med minst 2000

kronor. Jämkning av skatteavdrag från dagpenning från arbetslöshetskassa

får ske endast vid arbetslöshet där dagpenning har betalats for längre tid än
en månad och skatteavdrag enligt tabell skulle medföra ett avsevärt över­

uttag av preliminär skatt. Jämkning av skatt for sådan mottagare av

dagpenning som debiterats preliminär F-skatt eller särskild A-skatt skall i
första hand avse den debiterade skatten.

Oavsett vad som sägs i föregåen de stycke, får jämkning verkställas om

skillnaden mellan slutlig och annars utgående preliminär skatt skulle bli

mer betydande eller det föranleds av särskilda omständigheter.

Jämkning skall i första hand ske av preliminär skatt på sådan ersättning

som utgör den skattskyldiges huvudsakliga inkomst av arbete och därefter

på andra inkomster än ränta och utdelning. Om särskild A-skatt har

debiterats, skall dock jämkningen i första h and avse sådan skatt.

1 fråga om preliminär skatt på ränta och utdelning får jämkning ske även

om skattsedel avseende annan preliminär skatt inte har utfärdats.

Innan jämkning äger rum, skall den skattskyldige beredas tillfälle att

yttra sig, om detta inte uppenbarligen är obehövligt.

Jämkning får inte verkställas efter inkomstårets utgång med mindre den

preliminära skatten därigenom nedsätts. Ansökan om sådan jämkning

skall av skattskyldig inges fÖre utgången av april månad året efter inkomst­
året.

2 mom. Har skattskyldig betalat preliminär skatt med belopp, som

beräknas överstiga motsvarande slutliga skatt, i föreko mmande fall mins­
kad med överskjutande ingående mervärdeskatt, med minst en femtedel
av den sålunda minskade slutliga skatten, dock minst 500 kronor, skall

efter beslut av skattemyndigheten i samband med jämkning det överskju­

tande beloppet återbetalas till den skattskyldige på det sätt som anges i

68 § 1 mom. utan avvaktan på debitering av den slutliga skatten. Då
särskilda omständigheter föranleder det, får skattemyndighet besluta om
återbetalning av för mycket erlagd preliminär skatt, även om den inbetalda

preliminärskatten inte överstiger den beräknade slutliga skatten, i före­

kommande fall, minskad med överskjutande ingående mervärdeskatt på

det sätt som nyss har angivits.

Om den överskjutande ingående mervärdeskatten beräknas överstiga

¬

den skatts kyldiges slutli ga skatt, skall det överskjutande beloppet efter

SFS 1992:680

inkomstårets utgång på ansöka n betalas ut till den skattsk yldige. Därvid

gäller bestämmelserna i för sta stycket i tillä mpliga delar.

46 § 2 mom. Beslut om jämkning skall tillställas den skattskyldige. Inne­

bär beslutet, att debiterad preliminär skatt, som forfaller till betalning efter

det beslutet meddelats, ska ll betalas med annat belopp än som tidigare

utfärdad skattse del utvisar, skal l därjämte utfardas ny ska ttsedel uppta­

gande den ändrade skatten.

Sker jämkning av preliminär skatt, skall i beslutet anges, att skatten skall

beräknas t.ex. på viss del av ink omsten eller på inkomsten minska d med
visst belopp eller att skatten skall tas ut med vis s procent av inkomsten.

Vid jäm kning av preliminär skatt, som tas ut efter i 7 § fö rsta stycket

nämnd procentsats, skall i beslutet anges efter vilken procentsats den

ändrade skatten skall tas ut.

Sker jämkning av preliminär skatt på ränta eller utdelning skall i beslutet

anges att preliminär skatt inte skall tas ut på ränta på ell er utdelning från
visst konto eller vissa värdepapper.

Sker jämkning av preliminär F-skatt eller särskild A-skatt, skall skatten

beräknas på samma sätt som i 13—15 och 25 §§ anges beträffande påföring

av sådan skatt efter preliminär taxering.

3 mom. Beslut om jämk ning, som grundar sig på ans ökan av sk attskyl­

dig, skall meddelas skyndsamt. Beslutet och, i förekommande fall, den nya

skattsedeln skall genast tillstä llas den skattskyldige utan kostnad fÖ r den­

ne.

Arbetstagare som har att vidkännas skatteavdrag skall genast till arbets­

givaren överlämna beslut om jämkning och, i förekommande fall, den nya

skattsedeln.

Arbetsgivare skall iaktta bes lut om jämk ning från och me d det utbetal-

ningstillfälle som först infaller sedan två veck or förflutit från det han fick

del av beslutet. Innebär sådant beslut nedsättning av skatteavdrag i annat
fall än som avses i 45 § 3 mom., skall beslutet tillämpas redan vid det

utbetalningstillfalle som inträffar sedan en vecka förflutit från det arbetsgi­

varen fått del av beslutet eller, om det inte ka n ske, det belopp som skulle
ha tillko mmit den skattsk yldige om beslutet tillämpats tillställas denne
inom fyra dagar efter sistnämnda utbetalningstillfalle.

4 mom. Skattskyldig är efter anmaning av skatt emyndighet skyldig att

for jämkning av den preliminära skatten avge preliminär självdeklaration

eller inkomma med för den skattskyldige utfärdad skattsedel på preliminär
skatt. Är deklarationen ofullständig, får myndigheten anmana den skatt­
skyldige att fullständiga den avgivna deklarationen. Bestämmelserna i 21 §

skall härvid äga motsvarande tillämpning.

(Se vidare anvisningarna.)

48 § / mom. Skattskyldig, vars ska ttebetalningsförmåga har blivit ned­
satt på gru nd av arbe tslöshet eller sjukdom eller annars oförvållat, får av

skattemyndighet beviljas anstånd med betalning av preliminär F-skatt,
särskild A-skatt, kvarstående skatt eller tillkommande skatt. Ansökan om
anstånd ska ll för att kunna prövas ha kommit in senast den dag då den
skatt, som ansökningen avser, se nast skall betala s. Beslut om anstånd får

1417

¬

SFS 1992:680

meddelas i fråga om skatt som skall betalas under de två uppbördsmåna­

der, vilka utlöper närmast efter det ansökan om anstånd har gjorts.

Anståndet får avse hela ska tten eller en del av den. Anståndstiden får

bestämmas till längst ett år. Avser anståndet skatt, som skall betalas under
två uppbördsmånader, skall anståndstiden räknas från utgången av den
först infallande uppbördsmånaden.

2 mom. Värnpliktig, som har ryckt in till militärtjänstgöring och vars

skattebetalningsförmåga till följd härav har blivit nedsatt, får av skatte­

myndighet beviljas anstånd med betalning av preliminär F-skatt, särskild
A-skatt, kvarstående skatt eller tillkommande skatt, som skall betalas
under uppbördsmånad, vilken helt eller delvis infaller under tiden för
militärtjänstgöringen eller under tiden därefter, dock senast under tredje
kalendermånaden efter den då tjänstgöringen upphör. Anståndet får avse
hela skatten eller en del av den. Anståndstiden får bestämmas till längst ett

år. Anstånd får dock därutöver beviljas för tiden intill dess den värnplikti­
ge efter bev iljad ledighet för återgång till civil verksamhet (hempermitte-

ring) eller hemförlovning har varit fri från tjänstgöring tre kalendermåna­

der i följd.

52 §^° Skatt, som har innehållits genom skatteavdrag, skall betalas in

senast den 18 i den uppbördsmånad, som infaller närmast efter utgången

av den månad, då skatteavdraget gjordes genom insättning på skattepost­
girokonto hos den skattemyndighet som avses i 2 a § andra stycket. Inbe­

talning från landsting och kommun skall dock, såvitt gäller preliminär A-

skatt, ske genom avräkning mot fordran enligt 4 § lagen (1965:269) med
särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering
av skatt, m. m.

Sådan preliminär eller kvarstående skatt, som inte har innehållits genom

skatteavdrag samt tillkommande skatt skall betalas genom insättning på
skattepostgirokonto hos den skattemyndighet till vilken skatten skall beta­
las enligt skattsedel.

Insättning enligt första eller andra stycket kan göras också genom inbe­

talning hos de banker, med vilka regeringen har träffat avtal därom.

Om den som har innehållit skatt eller skattskyldig inte vet till vilken

skattemyndighet inbetalning skall göras, skall skatten sättas in på skatte­

postgirokonto hos skattemyndigheten i det län där den som har innehållit

skatten respektive den skattskyldige är bosatt.

Betalas skatt genom girering från postgirokonto, skall skatten anses vara

inbetald den dag då gireringshandlingama kom in till postanstalt. Statlig

myndighet, som använder det centrala redovisningssystemet (system S) för
betalning av skatt, skall anses ha betalt den dag då uppdrag att betala

skatten sändes till redovisningscentral i systemet.

Inbetalning av skatt sker kostnadsfritt.

52 a § Om det är sannolikt att preliminär A-skatt som har betalats av en

juridisk person kommer att överstiga den slutliga skatt som den juridiska

personen skall betala, får skattemyndigheten, efter särskild ansökan, beslu­
ta att det överskjutande beloppet tillgodoräknas den juridiska personen

1418

Senaste lydelse 1991; 1908.

¬

såsom inbetalning enligt 52 § första stycket av preliminär skatt som den

SFS 1992:680

juridiska personen har innehållit.

Om preliminär skatt har betalats av ett handelsbolag får skattemyndig­

heten, efter särskild ansökan, besluta att det betalda beloppet skall tillgo­
doräknas handelsbolaget enligt första stycket eller delägare såsom betal­

ning av hans preliminära skatt.

54 § / mom}^ En ar betsgivare, som har gjort skatteavdrag för prelimi­

när A-skatt på ersättning för arbete eller utgett lön för vilken månadsavgift

skall redovisas enligt lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från
arbetsgivare skall utan anmaning lämna uppgift {uppbördsdeklaration) om
detta till den skattemyndighet som avses i 2 a § andra stycket. Deklaration
skall lämnas av landsting och kommun senast den 12 och av annan
arbetsgivare senast den 18 i uppbördsmånaden efter den månad då skatte­

avdraget gjordes eller lönen utgavs.

Efter anmaning av skattemyndigheten är också den, som inte är deklara­

tionsskyldig enligt första stycket, skyldig att avge uppbördsdeklaration.

Uppbördsdeklaration skall avges på heder och samvete samt avfattas på

blankett enligt fastställt formulär.

Uppbördsdeklaration skall upptaga
1) arbetsgivarens personnummer, organisationsnummer eller särskilda

redovisningsnummer;

2) uppgift om den tid för vilken redovisning lämnas;
3) det belopp som har dragits av för preliminär A-skatt från lön;
4) sådan utgiven avgiftspliktig lön eller ersättning som avses i 2 kap. 3 §

första och andra styckena lagen (1981:691) om socialavgifter, dock inräk­
nat det belopp som avses i pun kt 5;

5) det belopp med vilket avdrag görs enligt 6 § lagen om uppbörd av

socialavgifter från arbetsgivare;

6) den lön eller e rsättning på vilken månadsavgiften beräknas;
7) månadsavgiftens belopp;
8) summan av skatt enligt punkt 3 och avgift enligt punkt 7.
En arbetsgivare, som har gjort skatteavdrag för kvarstående skatt, skall

lämna uppgift {uppbördsdeklarationför kvarstående skatt) om detta. Sådan
deklaration skall lämnas senast den 18 i uppbördsmånaden april och

upptaga, förutom uppgift som avses i fjärde stycket 1, det belopp som

dragits av för kvarstående skatt. I övrigt gäller i tillämpliga delar vad som

sägs j fö rsta —tredje styckena.

Den som har gjort skatteavdrag för preliminär A-skatt på ränta eller

utdelning skall lämna uppgift {uppbördsdeklaration för ränta och utdel­

ning) om detta. Sådan deklaration skall lämnas senast den 18 i u ppbörds­
månaden efter den månad då skatteavdraget gjordes och ta upp

1) den deklarationsskyldiges namn och person- eller organisationsnum­

mer;

2) uppgift om den tid för vilken redovisning lämnas;
3) det belopp som har dragits av för preliminär A-skatt.

I övrigt gäller i tillämpliga d elar vad som sägs i första —tredje styckena.

Senaste lydelse 1991: 1908.

1419

¬

SFS 1992:680

55 § 1 mom. Skattemyndigheten får när särskilda skäl föreligger besluta
att en arbetsgivare förutom uppbördsdeklaration skall lämna uppgift om

namn och personnummer eller organisationsnummer samt avdrag för
preliminär A-skatt för varje arbetstagare. Beslutet skall upphäv as av skat­

temyndigheten när skäl för att vidhålla det inte längre finns.

Bestämmelserna i denna lag om uppbördsdeklaration gäller i ti llämpliga

delar uppgifter enligt första stycket.

56 § Preliminär F-skatt eller särskild A-skatt, som skattskyldig har inbe­

talt utöver debiterat belopp, skall avräknas på senare under uppbördsåret
förfallande F-skatt eller särskild A-skatt i den må n den inte betalas.

Har inbetalt skattebelopp på grund av bristfälliga identifieringsuppgifter

inte kunnat tillgodoföras skattskyldig inom sju år efter utgången av det
uppbördsår, under vilket inbetalningen skedde, skall beloppet tillfalla

statsverket.

65 § Avkortning av obetald debiterad skatt skall äga rum, då någon

vunnit nedsättning i eller befrielse från hon om påförd debitering, dock att
preliminär skatt skall avkortas endast i den mån den blivit restförd. Haren

skattskyldig debiterats både preliminär F-skatt och särskild A-skatt för ett
och samma uppbördsår skall avkortningen i första hand avse den först
debiterade skatten.

Vidare skall, om skattskyldig vid de bitering av slutlig skatt gottskrivits

preliminär skatt till högre belopp än den slutliga skatten, det överskjutan­

de beloppet avkortas i den mån det är obetalt.

Har en arbetsgivare för betalning av arbetstagares skatt verkställt avdrag

på lön enligt denna lag eller enligt 15 kap. utsökningsbalken men trots

anmaning underlåtit att inbetala det innehållna beloppet, skall häremot

svarande skatt, om denna är debiterad, avkortas såvitt den skattskyldige
angår samtidigt som ett motsvarande belopp uppdebiteras såsom fordran

på arbetsgivaren.

75 §" Om arbetsgivare utan skälig anledning underlåter att göra avdrag

för preliminär eller kvarstående skatt, är han ansvarig för skatt, som

skatteavdraget skulle ha avsett, till belopp som svarar mot vad han har

underlåtit att dra av. Gäller arbetsgivarens ansvarighet på grund av under­

låtenhet att göra avdrag för preliminär skatt arbetstagare, som ej är känd,
skall vad arbetsgivaren har underlåtit att dra av anses utgöra 30 procent av
den ersättning på vilken skattea vdrag skulle ha gjorts.

Beslut enligt första stycket skall f attas av skattemyndigheten.
Åläggs betalningsskyldighet arbetsgivare på grund av underlåtenhet att

göra avdrag för preliminär skatt, innan slutlig skatt har debiterats för det

inkomstår under vilket skatteavdraget skulle ha gjorts, skall betalnings­

skyldighet för skattebeloppet åläggas också arbetstagaren, om han är känd.

Beloppet f år indrivas hos arbetstagaren i sam ma ordning som gäller för
restförd skatt. Betalningsskyldighet enligt detta stycke får inte åläggas
handelsbolag.

1420

" Senaste lydelse 1991: 1908.

¬

Om arbetstagare blir känd först sedan betalningsskyldighet har ålagts

SFS 1992:680

arbetsgivaren, men före debiteringen av slutlig skatt som avses i tredje
stycket, skall betalningsskyldighet för skattebeloppet åläggas arbetstaga­

ren. Blir arbetstagaren känd senare än som har sagts nu skall beslut
meddelas om hur stor del av arbetstagarens kvarstående eller tillkomman­
de skatt som omfattas av arbetsgivarens betalningsskyldighet.

Betalningsskyldighet får i fall som avses i tredje eller fjärde stycket

åläggas arbetstagaren också efter det att slutlig skatt har debiterats, om det

med fog kan antagas att tillkommande skatt kommer att påföras honom.

75 c § Om den som i en av honom bedriven näringsverksamhet betalar

ut ersättning för arbete till någon som h ar en F-skattesedel, inte i samband

därmed har gjort anmälan enligt 40 a § trots att han varit skyldig att göra
det, får betalningsskyldighet åläggas honom enligt vad nedan sägs.

I fall då arbetet har utförts av betalningsmottagaren själv eller, när

betalningsmottagaren är ett handelsbolag, en delägare i bolaget, får betal­
ningsansvar åläggas utbetalaren för betalningsmottagarens eller delägarens

obetalda skatt intill ett belopp som svarar mot 60 procent av ersättningen

för arbetet.

Om arbetet i annat fall har utförts av en annan person än betalningsmot­

tagaren, får utbetalaren åläggas betalningsskyldighet för skatt som belöper
på ersättningen för arbetet, i den mån betalningsskyldighet enligt 75 eller
77 § har ålagts betalningsmottagaren eller någon annan som varit arbetsgi­

vare åt den som utfört arbetet, samt för dröjsmålsavgift som belöper på

skattebeloppet.

Betalningsskyldighet får inte åläggas enligt denna paragraf, om betal­

ningsmottagaren har betalat sin preliminära F-skatt för uppbördsåret
inom föreskriven tid.

75 d § Beslut om betalningsskyldighet enligt 75 c § skall fattas av skatte­

myndigheten.

Betalningsskyldighet enligt 75 c § får inte åläggas sedan den skattskyldi­

ges betalningsskyldighet för

skattebeloppet fallit bort enligt lagen

(1982:188) om preskription av skattefordringar m.m.

Hos den som blivit ålagd betalningsskyldighet enligt 75 c § får indriv­

ning ske i samma ordning som gäller för restförd skatt.

75 e § En utbetalare som har fullgjort betalningsskyldighet i enlighet

med beslut enligt 75 c § andra stycket f år söka beloppet åter av den som
har utfört arbetet. En utbetalare som har fullgjort betalningsskyldighet i

enlighet med beslut enligt 75 c § tredje stycket får söka beloppet åter av
den sont har ålagts betalningsskyldighet enligt 75 eller 77 § eller, om
betalningsskyldigheten ålagts enligt 75 §, av den som utfört arbetet.

På regressfordran enligt första stycket tillämpas bestämmelserna i 76 §.

77 §" En arbetsgivare som har gjort skatteavdrag men inte betalat in det

innehållna beloppet i den tid och ordning, som föreskrivs i 52 och 53 §§, är

ansvarig för beloppet. Sedan beslut om beloppets storlek har fattats får

" Senaste lydelse 1991:1908.

1421

¬

SFS 1992:680

beloppet drivas in hos arbetsgivaren i den ordning som gäller för indriv­
ning av skatt.

Har arbetsgivaren lämnat uppbördsdeklaration inom den tid som anges

i 54 § 1 m om. första stycket eller inom den tid som anges i et t beslut om

anstånd med att lämna deklaration, anses beslut om skattens storlek ha
fattats i enlighet med deklarationen.

Kommer deklarationen in till skattemyndigheten vid en senare tidpunkt

anses beslut om skattens storlek också ha fattats i enlighet med d eklaratio­

nen, om inte ett omprövningsbeslut har meddelats dessförinnan.

Beslut enligt första stycket skall f attas av skattemyndigheten.
Arbetstagaren är fri från betalningsansvar för skattebelopp som enligt

denna paragraf får drivas in hos arbetsgivaren.

78 § 7 mom}* Arbetsgivare, som enligt lag är bokföringsskyldig skall ha
sin bokföring så ordnad att därav framgår arbetstagares namn, lönebelopp
och skatteavdrags belopp. Om skattsedel eller skattekort har företetts för
arbetsgivaren skall också framgå arbetstagares födelsetid samt nummer på

för honom utfärdad skattsedel.

Också annan arbetsgivare än i första stycket sägs, som h ar att verkställa

skatteavdrag på arbetstagares lön, är skyldig a tt i enahanda omfattning

föra anteckningar i hänseenden som har sagts nyss.

För kontroll av att bestämmelserna om skatteavdrag har följts får revi­

sion göras hos s ådan arbetsgivare, som avses i första och andra styckena.

Revision får också göras hos den som har ansökt om en F-skattesedel för .
kontroll av att lämnade uppgifter är riktiga och fullständiga. Beslut om '
revision meddelas av riksskatteverket eller skattemyndighet. I övrigt gäller
i fråga om revision i tillämpliga delar bestämmelserna i 3 kap. 8-14§§ •

taxeringslagen (1990:324).

2 mom. Det åligger vaije arbetsgivare att efter anmaning av skattemyn­

digheten lämna uppgift om arbetstagare, utbetalda löner och beloppet av

verkställda skatteavdrag.

79 § Den som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet till myndighet läm­

nar oriktig uppgift om förhållande, som har betydelse för skyldigheten för
honom eller för en juridisk person som han företräder att betala skatt, eller
underlåter att lämna föreskriven uppgift av sådant slag, döm s till böter,

om inte gärningen är belagd med straff i skattebrottsla gen (1971:69).

I ringa fall döms inte till ansvar enligt första stycket.

79 a § Den som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet till arbetsgivaren
lämnar oriktiga uppgifter om innehav av F-skattesedel eller något annat
förhållande som har betydelse för skyldigheten för honom eller för en

juridisk person som han företräder att betala skatt döms till böter eller
fängelse i hö gst sex månader .

Ansvar enligt första stycket inträder inte, om ansvar för gärningen kan

utdömas enligt skattebrottslagen (1971:69) eller brottsbalken.

I ringa fall döms in te till ansvar enligt första stycket.

1422

Senaste lydelse 1991: 503.

¬

80 § Arbetsgivare som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet åsidosätter

SFS 1992:680

skyldighet att verkställa skatteavdrag döms till böter.

I ringa fall döm s inte till ansvar enligt första stycket.

83 § Hörsammar inte skattskyldig anmaning att avlämna preliminär
självdeklaration eller att komplettera sådan deklaration eller att for jämk­

ning inkomma med for den skattskyldige utfärdad skattsedel på preliminär

skatt, eller

underlåter någon att hörsamma anmaning enligt 19 §, 38 b§ första

stycket eller 54 §, eller

underlåter arbetsgivare, som är skyldig att göra skatteavdrag, att fullgöra

sådan skyldighet eller gör han skatteavdrag med fÖr lågt belopp, eller

fullgör arbetsgivare inte vad som åligger eller åläggs hono m enligt 43 §,

55 § 1 mom. första stycket eller 78 §,

får skattemyndigheten förelägga den försumlige vite.

Vite får inte föreläggas staten, kommun eller tjänsteman i tjä nsten.
Har vitet förelagts också med stöd av bestämmelse i taxeringslagen

(1990:324) eller i lagen (19 90:325) om självdeklaration och kontrollupp­
gifter prövas en fråga om uttagande av den länsrätt som är behörig enligt

nämnda lagar.

Vid prövning av ansökan om utdömande av vite får även vitets lämplig­

het bedömas.

102 § Länsrättens beslut om preliminär taxering, debitering eller jämk­

ning av p reliminär skatt, verkställande av skatteavdrag och anstånd med

att betala in skatt får inte överklagas. Vad som sagts nu gäller dock inte

beslut med anledning av en begäran enligt 44 § om besked angående

skyldigheten att verkställa skatteavdrag.

Anvisningar
till 39 §"

1. Skatteavdrag kommer inte i fråga fÖr prelim inär F-skatt, särskild A-

skatt eller tillkommande skatt.

2. Föreligger särskilda svårigheter för arbetsgivare att göra skatteavdrag

för kvarstående skatt, får skattemyndigheten medge, att sådant avdrag inte
görs. Svårighet att göra skatteavdrag för sådan skatt kan vara för handen,
om ersättning utbetalas för kvartal eller halvår eller annars vid sådana
tidpunkter, att genom skatteavdrag innehållna medel inte förslår att betala
den kvarstående skatten.

Såväl arbetsgivare som arbetstagare kan göra framställning om befrielse

från skatteavdrag. Har arbetsgivare begärt befrielse från att göra skatte­
avdrag, skall arbetstagare, som berörs av framställningen, eller ombud fÖr
denne höras i frå gan.

Vid prövn ing av arbetsgivares ansökan om befrielse från skyldighet att

göra skatteavdrag skall särskilt beaktas intresset för arbetstagare att få en

bekväm skattebetalningsform och fÖr det allmänna att få en effektiv skat­
tebetalning.

"Ändringen innebär bl.a. att för utvarande punkterna 1 oc h 2 sa mt förutvarande

punkt 3 andra stycket upphävs,

1423

¬

SFS 1992:680

3. Den skattemyndighet som utfärdat den skattskyldiges A-skattesedel

får, då fråga är om arbete som är avsett att pågå korta re tid än en vecka,
föreskriva att skatteavdrag inte skall göras om sådant avdrag skulle medfö­
ra avsevärda olägenheter eller om det annars finns särskilda skäl. Även i

andra fall får skattemyndigheten, där detta med hänsyn till skattskyldigs

inkomst eller anställningsförhållanden är påkallat, förklara att skatteav­
drag inte skall göras.

Skattemyndigheten får medge att preliminär A-skatt, som skall utgå

enligt skattetabell, får beräknas till annat belopp än som anges i tabellen

under förutsättning att avvikelsen är ringa.

till 40 §2^

I 40 § 2 mom . andra stycket angivet skatteavdrag skall inte verkställas,

då det är uppenbart för arbetsgivaren att anställningen hos honom är att
anse såsom bisyssla. Är så inte fallet, får avdrag underlåtas endast om

arbetstagaren med intyg från skattemyndighet styrker att fråga är om

bisyssla.

Skatteavdrag skall inte göras på lön, som utbetalas senast den sista

februari under inkomståret, om arbetstagaren företer skattsedel eller F-

skattebevis utvisande att han för nästföregående inkomstår varit påförd

preliminär F-skatl. Vad Sist sagts gäller dock inte nyanställd arbetstagare,

som kan an tas ha sin väsentliga utkomst av anställningen.

Det åligger arbetsgivaren, att senast en vecka innan i 40 § 2 mom. andra

stycket angivet avdrag för kvarstående skatt första gången görs, genom
skriftlig eller muntlig hänvändelse till arbetstagaren uppmana denne att

överlämna skattsedel på slutlig skatt eller vederbörlig del av sådan skattse­
del eller på föreskrivet sätt visa att skatteavdrag för kvarstående skatt inte
skall göras. Därv id skall arbetsgivaren tillika erinra arbetstagaren om det
skatteavdrag, som annars kommer att göras.

Arbetsgivarens val av skattetabell för beräkning av förhöjt avdrag enligt

40 § 1 mom. andra stycket bör godtas, om skälig anledning får anses ha

förelegat att tillämpa skattetabellen i fråga.

Har genom skatteavdrag enligt 40 § I mom. andra stycket eller 2 mom.

andra stycket innehållits större belopp än vad som skall inbetalas vid

närmast följande uppbördstillfälle enligt skattsedel, F-skattebevis eller av

skattemyndighet utfärdat intyg, som arbetstagaren företett efter det avdra­
get gjorts, eller erhållet besked om skatteavdrag, skall ar betsgivaren, om

inte särskilda hinder föreligger, mot kvitto tillhandahålla arbetstagaren
vad som sålunda innehållits för mycket.

Vad i 40 § sägs om skyldighet att visa upp skattsedel för arbetsgivare och

om påföljd för underlåtenhet att fullgöra sådan skyldighet gäller in te vid

utbetalning av folkpension eller tilläggspension från allmän försäkrings­

kassa eller riksförsäkringsverket eller annars i den mån regeringen så
förordnar.

1424

" Ändringen innebär bl. a. att förutvarande sjätte stycket upphävs.

¬

till 45 §

SFS 1992:680

1. Skattemyndighet äger utan särskild anmälan från den skattskyldige

uppta fråga om jä mkning av preliminär skatt i fall som avses i 45 §.

2. För att få bättre överensstämmelse mellan slutlig skatt och betald

preliminärskatt kan genom jämkning föreskrivas, att utbyte skall ske av
preliminär A-skatt beräknad enligt skattetabell mot preliminär A-skatt
beräknad enligt särskild av skat temyndighet angiven grund. Jämför vidare

3§.

3. Har skattskyldig under inkomståret, innan beslutet om jämkning

meddelats, erlagt högre preliminär skatt än han rätteligen bort göra, skall
den för mycket inbetalda skatten icke restitueras. I ställ et skall den preli­
minära ska tt som skall erläggas efter beslut om jämkning i motsvarande
mån reduceras, så att den sammanlagda preliminärskatten kommer att
uppgå till belopp, som beräknas böra utgå för inkomståret. Fall kan före­
komma, särskilt vid jämkning under senare delen av inkomståret, då
preliminärskatten nedsätts med så st ort belopp att den skattskyldige, trots

att han helt befriats från att betala sådan skatt under återstående upp­

bördsmånader, ändå har inbetalt högre skatt än han kan antas ha rätteligen

bort göra.

Uppgår det för mycket in betalda beloppet till minst en femtedel av den

beräknade slutliga skatten, i förekommande fall minskad med överskju­
tande ingående mervärdeskatt, dock till minst 500 kronor, har den skatt­

skyldige rätt att få tillbaka det för mycket inbetalda beloppet utan avvak­

tan på debitering av den slutliga skatten. Är särskilda förhållanden för

handen - fråga är t.ex. om ett särskilt stort skattebelopp - kan myndighe­
ten, även om det angivna villkoret inte är uppfyllt, medge att det för
mycket betalda beloppet återbetalas till den skattskyldige.

till 46 §

Preliminär självdeklaration kan vara behövlig t.ex. om skattskyldig, som

har att betala preliminär F-skatt eller särskild A-skatt, kan antagas komma

att få sina inkomster eller utgifter mera avsevärt förändrade eller om

skattskyldig, för vilken utfärdats skattsedel på preliminär A-skatt, också

bör påföras särskild A-skatt.

Preliminär självdeklaration bör icke infordras, där för jämkning erfor­

derliga uppgifter kun na införskaffas på annat sätt.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993. Äldre bestämmelser

gäller dock i fråga om p reliminär skatt som avser tid före den 1 april 1993.

Vid tillämp ning av bestämmelserna om jämkning i sam band med sådan

återbetalning av för mycket betald preliminär skatt som avses i 45 § 2

mom. första stycket och anvisningarna till 45 § skall vid återbetalningar

som avser inkomst året 1992 hänsyn tas också till överskjutande ingående

mervärdeskatt. De nya bestämmelserna i 27 § 2 mom. första stycket 4 och
45 § 2 mom. andra stycket tillämpas första gången i fråga om ö verskjutan­
de ingående mervärdeskatt som avser inkomståret 1992.

2. Vid lagens ikraftträdande skall fysiska och juridiska personer, som är

registrerade för betalning av preliminär B-skatt och redovisning av mer­
värdeskatt, eller som är registrerade för betalning av preliminär B-skatt

1425

¬

SFS 1992:680

och som vid 1992 års taxering redovisat mervärdeskatt i sin allmänna

självdeklaration tilldelas en F-skattesedel. Vad som sagts nu gäller dock

inte sådan skattskyldig som är registrerad i kronofogdemyndighetens regis­
ter för obetalda skatter eller avgifter. Under tiden den 1 januar i — 31 mars

1993 skall äldre bestämmelser om preliminär B-skatt och skattsedel på

sådan skatt gälla för den som har tilldelats en F-skattesedel.

3. Vid utgången av mars 1993 upphör följande lagar att gälla:

a) lagen (1982:1006) om avdrags- och uppgiftsskyldighet beträffande

vissa uppdragsersättningar,

'

b) lagen (1983:850) om undantag från vissa bestämme lser i uppbörds-

^

lagen (1953:272),

c) lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa fal l från folkpension m. m,,
d) lagen (1990:327) om skatteavdrag från sjukpenning m. m.,

'

e) lagen (1990:328) om skatteavdrag från artistersättning m. m.

^

Nu nämnda lagar skall dock fortfarande tillämpas i fråga om ersättning­

ar som har betalats ut före den I apri l 1993.

E

På regeringens vägnar

BO LUNDGREN

Karin Almgren

(Finansdepartementet)

T

é

¬