Lag (1991:687) om sär­skild löneskatt på pen­sions­kost­na­der

1 §   Den som utfäst en tjäns­te­pen­sion skall till sta­ten betala sär­skild löneskatt med 24,26 pro­cent på kost­na­den för pen­sions­ut­fäs­tel­sen, beräk­nad enligt 2 §. Lag (1997:941).

2 §   Beskatt­nings­un­der­la­get ska beräk­nas som den under beskatt­nings­å­ret upp­komna skill­na­den mel­lan å ena sidan sum­man av föl­jande pos­ter:
      a) avgift för tjäns­te­pen­sions­för­säk­ring,
      b) avsätt­ning till pen­sions­stif­telse,
      c) ökning av avsätt­ning under rubri­ken Avsatt till pen­sio­ner enligt lagen (1967:531) om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. eller i sådan del­post som avses i 8 a § samma lag,
      d) utbe­talda pen­sio­ner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjäns­te­pen­sions­för­säk­ring,
      e) utgi­ven ersätt­ning för av annan över­ta­gen pen­sions­ut­fäs­telse,
      f) över­fö­ring eller betal­ning till ett utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut enligt ett sådant avtal om tjäns­te­pen­sion som upp­fyl­ler vill­ko­ren för avdrags­rätt i 28 kap. 2 § andra styc­ket eller 3 § inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229),
å andra sidan sum­man av föl­jande pos­ter:
      g) gott­gö­relse från pen­sions­stif­telse,
      h) ersätt­ning enligt avtal om tjäns­te­pen­sion från ett sådant utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som avses i 28 kap. 3 § inkomst­skat­te­la­gen,
      i) minsk­ning av avsätt­ning under rubri­ken Avsatt till pen­sio­ner enligt lagen om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. eller i sådan del­post som avses i 8 a § samma lag,
      j) 85 pro­cent av avsätt­ning under rubri­ken Avsatt till pen­sio­ner enligt lagen om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. eller i sådan del­post som avses i 8 a § samma lag vid beskatt­nings­å­rets ingång mul­ti­pli­ce­rad med den genom­snitt­liga stats­lå­ne­rän­tan under kalen­derå­ret när­mast före ingången av beskatt­nings­å­ret, dock lägst 0 pro­cent,
      k) erhål­len ersätt­ning för över­ta­gen pen­sions­ut­fäs­telse,
      l) nega­tivt belopp som före­gå­ende beskatt­ningsår upp­kom­mit vid tillämp­ning av denna para­graf.

I pos­ten a i första styc­ket ska inte räk­nas med avgift för sådan grupp­sjuk­för­säk­ring som omfat­tas av 1 § första styc­ket 4 lagen (1990:659) om sär­skild löneskatt på vissa för­värv­sin­koms­ter.

I det fall beskatt­nings­å­ret är längre eller kor­tare än 12 måna­der ska pos­ten j i första styc­ket jäm­kas i mot­sva­rande mån. Det­samma ska gälla om avsätt­ning som avses i pos­ten j helt upp­lö­ses under beskatt­nings­å­ret.

Om den som över­tar en pen­sions­ut­fäs­telse inte är skatt­skyl­dig enligt denna lag ska den som tidi­gare utfäst pen­sio­nen under pos­ten e i första styc­ket ta upp det verk­liga vär­det av den över­tagna utfäs­tel­sen om detta är högre än den utgivna ersätt­ningen. Om den som befrias från en utfäs­telse inte är skatt­skyl­dig enligt denna lag ska den som över­tar utfäs­tel­sen under pos­ten k i första styc­ket ta upp det verk­liga vär­det av den över­tagna utfäs­tel­sen om detta är lägre än den erhållna ersätt­ningen.

Vid beräk­ning av beskatt­nings­un­der­la­get ska bok­fö­rings­mäs­siga grun­der tilläm­pas. Lag (2016:1238).

3 §   En enskild per­son eller ett dödsbo som drar av utgif­ter för pre­mier för pen­sions­för­säk­ring enligt 16 kap. 32 § inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229) skall för det beskatt­nings­å­ret till sta­ten betala sär­skild löneskatt med 24,26 pro­cent på avgif­ten.

Det­samma gäl­ler för enskild per­son som drar av utgif­ter för inbe­tal­ning på pen­sions­spar­konto enligt nämnda para­graf.

Sär­skild löneskatt skall dock inte beta­las till den del avdra­get måste göras från sådan ersätt­ning som utgjort under­lag för uttag av arbets­gi­var­av­gif­ter enligt 2 kap.
soci­al­av­giftsla­gen (2000:980) eller, vad avser arbets­ta­gare som vid årets ingång är 65 år eller äldre, sär­skild löneskatt enligt 1 § första styc­ket lagen (1990:659) om sär­skild löneskatt på vissa för­värv­sin­koms­ter. Lag (2000:993).

4 §   Ter­mer och uttryck som används i denna lag har samma bety­delse och tillämp­nings­om­råde som i inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229). Med beskatt­ningsår för sta­ten, regi­o­ner, kom­mu­ner och kom­munal­för­bund avses dock i denna lag kalen­derår. Med beskatt­ningsår för svenska han­dels­bo­lag och euro­pe­iska eko­no­miska intres­se­grup­pe­ringar avses i denna lag räken­skaps­å­ret. Lag (2019:874).

5 §   Bestäm­mel­ser om för­fa­ran­det vid uttag av sär­skild löneskatt på pen­sions­kost­na­der finns i skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244).

Rege­ringen med­de­lar före­skrif­ter om fast­stäl­lande och redo­vis­ning av sär­skild löneskatt som sta­ten ska betala.
Lag (2011:1343).

Över­gångs­be­stäm­mel­ser

1991:687
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 juli 1991 och skall avse för­hål­lan­den som inträf­far fr. o. m. den 16 mars 1991 om annat inte föl­jer av 2 och 3. Den skall tilläm­pas första gången vid 1992 års tax­e­ring.
   2. Omfat­tar ett beskatt­ningsår tid såväl före som efter den 16 mars 1991 skall av hela beskatt­nings­un­der­la­get så stor del anses hän­för­lig till tiden efter den 15 mars 1991 som sva­rar mot för­hål­lan­det mel­lan vad som åter­står av beskatt­nings­å­ret efter den 31 mars 1991 och hela beskatt­nings­å­ret. Kost­na­der för tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­tel­ser får emel­ler­tid pro­por­tio­ne­ras endast i den mån de avser tryg­gande av pen­sions­för­må­ner som tjä­nats in under beskatt­nings­å­ret eller av vär­de­till­växt under beskatt­nings­å­ret av tidi­gare skuld­förda pen­sions­ut­fäs­tel­ser på konto Avsatt till pen­sio­ner. Övriga sådana kost­na­der skall tas med i sin hel­het i beskatt­nings­un­der­la­get. Avgift för för­säk­ring om sär­skild tilläggs­pen­sion, STP, får dock pro­por­tio­ne­ras enligt första meningen. Om en kost­nad avser att trygga en över­ta­gen pen­sions­ut­fäs­telse får den likaså pro­por­tio­ne­ras enligt första meningen i den mån den mot­sva­ras av en ökning under beskatt­nings­å­ret av pos­ten under 2 § första styc­ket i. Beskatt­nings­un­der­la­get får vid tillämp­ning av 3 § pro­por­tio­ne­ras enligt första meningen.
   3. Om den skatt­skyl­dige yrkar det skall hela beskatt­nings­un­der­la­get i stäl­let för att beräk­nas enligt 2 bestäm­mas till ett belopp som mot­sva­rar det under­lag som hän­för sig till tiden efter den 15 mars 1991.
I detta under­lag skall inte med­räk­nas avgift för pen­sions­för­säk­ring som erlagts före den 16 mars 1991 och avsätt­ning till stif­telse som gjorts före nämnda dag. Även om tryg­gan­det inte skett på sådant sätt före den 16 mars 1991 undan­tas tryg­gan­de­kost­na­den från beskatt­nings­un­der­la­get om utfäs­tel­sen om pen­sion och beslu­tet om tryg­gande skett före nyss­nämnda tid­punkt under för­ut­sätt­ning att beslu­tet följs av tryg­gande före tid­punk­ten för avläm­nande av dekla­ra­tion för beskatt­nings­å­ret och att tryg­gan­det avser pen­sion intjä­nad före den 16 mars 1991. Avgift för för­säk­ring om sär­skild tilläggs­pen­sion, STP, skall inte tas med i beskatt­nings­un­der­la­get i den mån lönen som lig­ger till grund för beräk­ning av den skatt­skyl­di­ges avgift hän­för sig till tiden före den 16 mars 1991. Skall kost­na­der för tryg­gande enligt bestäm­mel­serna i denna punkt inte räk­nas med i beskatt­nings­un­der­la­get bort­ses också från avgå­ende pos­ter vilka upp­kom­mer som en följd av sådant tryg­gande.

1991:1848

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1992. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1992:1493

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1993. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1993:949

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1994 och tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som har påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1993:1570

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1994 och tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som har påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1994:1926

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1995. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1996:1069

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1997. För beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det tilläm­pas äldre bestäm­mel­ser. De nya bestäm­mel­serna i 1 § första styc­ket och 3 § tilläm­pas för beskatt­ningsår som påbör­jats den 1 janu­ari 1998 och senare. För beskatt­ningsår som påbör­jats efter ikraft­trä­dan­det men före den 1 janu­ari 1998 skall sär­skild löneskatt enligt nämnda para­gra­fer tas ut med 22,42 pro­cent. Äldre bestäm­mel­ser i 1 § andra styc­ket i para­gra­fens lydelse intill den 1 janu­ari 1997 tilläm­pas för räken­skapsår hos han­dels­bo­la­get eller den euro­pe­iska eko­no­miska intres­se­grup­pe­ringen som har påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.
Lag (1996:1403).

1997:540

Denna lag trä­der i kraft den 1 novem­ber 1997 och tilläm­pas från och med 1999 års tax­e­ring.

1997:941
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1998.
   2. För beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det tilläm­pas äldre bestäm­mel­ser.

1998:333

Denna lag trä­der i kraft den 30 juni 1998. Äldre bestäm­mel­ser tilläm­pas dock för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det.

1998:1669

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1999 och tilläm­pas första gången vid 1999 års tax­e­ring.

1999:634

Denna lag trä­der i kraft den 1 juli 1999 och tilläm­pas första gången vid 2000 års tax­e­ring.

1999:1273

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2000 och tilläm­pas första gången vid 2002 års tax­e­ring.

2000:993

Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2001 och tilläm­pas på ersätt­ning som beta­las ut efter ikraft­trä­dan­det.

2014:284

Denna lag trä­der i kraft den 1 juni 2014 och tilläm­pas första gången på beskatt­ningsår som bör­jar efter den 31 maj 2014.

2016:1238
   1. Denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2017.
   2. Lagen tilläm­pas första gången för beskatt­ningsår som bör­jar efter den 31 decem­ber 2016.