SFS 2012:342 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200);

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

1svensk författningssamling lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200);utfärdad den 31 maj 2012. enligt riksdagens beslut1 föreskrivs2 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)3dels att 11 kap. 12 och 13§§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 11 kap. 12§ ska utgå, dels att 1kap. 3a, 4a, 17 och 17a§§, 2akap. 7§, 3 kap. 30f§, 8 kap.6 och 17§§, 11 kap. 1, 3, 4 och 6–11§§, 13 kap. 8b, 15a och 23a§§ samt rubriken närmast före 11 kap. 6§ ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 7kap. 3§ ska sättas närmast före 7kap. 2§, dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 11a, och åtta nya paragra- fer, 6akap. 7§, 7 kap. 7a och 7b§§ samt 11 kap. 3a, 8a och 12–14§§, samt närmast före den nya 11 kap. 12§ en ny rubrik av följande lydelse.1 kap.3a§4vid omsättning av bygg- och anläggningstjänster och av varor som omsätts i samband med sådana tjänster inträder skyldigheten att betala skatt när faktura har utfärdats. om någon faktura inte har utfärdats när betalning erhålls, eller om faktura inte har utfä rdats inom den tid som anges i 11kap. 3 a § första stycket, inträder skattskyldigheten enligt 3§. 4a§5vid unionsinterna förvärv inträd er skattskyldigheten vid tidpunkten för förvärvet. denna tidpunkt ska anses vara densamma som den då skatt- skyldighet inträder enligt 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. 1prop. 2011/12:94, bet. 2011/ 12:sku18, rskr. 2011/12:207.2jfr rådets direktiv 2006/112/eg av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (eut l 347, 11.12.2006, s. 1, celex 32006l0112), senast ändrat genom rådets direktiv 2010/88/eu (eut l 326, 10.12.2010, s. 1, celex 32010l0088).3lagen omtryckt 2000:500. senaste lydelse av 11 kap. 12 § 2011:1253 11 kap. 13 § 2011:1253 rubriken närmast före 11 kap. 12 § 2011:1253.4 senaste lydelse 2007:1376.5 senaste lydelse 2011:283. sfs 2012:342utkom från trycket den 11 juni 2012 2sfs 2012:342vid unionsinterna förvärv av varor som levereras kontinuerligt under mer än en kalendermånad inträder skatts kyldigheten för förvärvet vid utgången av varje kalendermånad, om inte leveransen upphört innan dess. 17§6med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som uppfyl ler villkoren för fakturor i 11 kap. eller, om fak- tureringsreglerna i ett annat eu-land är tillämpliga enligt vad som följer av artikel 219a i rådets direktiv 2006/112/eg av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, so m uppfyller villkoren för fakturor i det landet. 17a§7med elektronisk faktura avses en faktura enligt 17§ som utfärdas och tas emot i ett el ektroniskt format.2 a kap.7§8en vara ska anses förvärvad enligt 2§3, om –den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat eu-land, –överföringen görs för denna verksamhet, och –överföringen görs genom att varan transporteras från det eu-landet till sverige av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. en vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1.görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med av- gångsort i ett eu-land och ankomstort i ett annat eu-land, 2.utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete på eller värdering av varan i sverige, om transporten av varan avslutas i sverige och varan, sedan arbetet eller värde- ringen utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det eu-land som varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda vara n ska användas för omsättningen av tjänster i sverige och varan därför sk a användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan till fälligt, högst två år, ska användas i sverige, under förutsättning att motsvara nde import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlems- land, 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3a§ eller i 3 kap. 30a§, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2§ första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. när någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. 6senaste lydelse 2003:1134.7senaste lydelse 2003:1134.8senaste lydelse 2011:283. 3sfs 2012:342 3 kap.30f§9från skatteplikt undantas unionsi nterna förvärv av begagnade va- ror, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig återförsäljare och omsättni ngen har beskattats i det eu-land där transporten till sverige påbörjats enli gt bestämmelser som motsvarar artik- larna 312–325 i rådets direktiv 2006/112/eg.6 a kap.7§ om ett förhållande som har legat t ill grund för gruppregistrering har ändrats, ska grupphuvudmannen underrätta skatteverket om ändringen. un- derrättelsen ska lämnas inom två vec kor från det att ändringen inträffade. skatteverket får förelägga en grupphuvudman att lämna en underrättelse enligt första stycket. i fråga om så dant föreläggande gäller 44 kap. 2–4§§ och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).7 kap.7a§ när uppgifter till ledning för besk attningsunderlaget vid omsättning och unionsinterna förvärv uttrycks i en annan valuta än svenska kronor, ska omräkning göras till svenska kronor med användande av 1.den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på den mest representativa valutamarknaden i sverige vid tidpunkten för skattskyldig- hetens inträde, eller 2.den senaste växelkurs som offentli ggjorts av europe iska centralbanken vid tidpunkten för skattskyldighetens inträde. omräkning enligt första stycket 2 mellan andra valutor än euro ska göras med användande av växelkursen i euro för varje valuta. 7b§ för näringsidkare som har sin redovisn ing i euro gäller, i stället för vad som anges i 7a§, att när uppgifter till ledning för beskattningsunder- laget uttrycks i en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro. om- räkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 7a§. i 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. dessa re gler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisning i euro.8 kap.6§10 den ingående skatten uppgår till samma belopp som den utgående skatten hos den som är skattskyldig för omsättningen eller importen. i 13 kap. 23a§ finns bestämmelser om redovisning av ingående skatt när skattebeloppet angetts i flera valutor i fakturan eller när skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor. 9 senaste lydelse 2011:283.10 senaste lydelse 2004:280. 4sfs 2012:342i 13 kap. 26§ finns bestämmelser om återförande av sådan ingående skatt som hänför sig till ett förvärv för vilket en skattskyldig har fått prisnedsätt- ning efter det att han gjort avdrag för skatten. 17§11vid förvärv av vara eller tjänst från någon som är skattskyldig eller om förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2§ första stycket 2–5 ska av- dragsrätten styrkas genom faktura. om det finns särskilda skäl behövs inge n faktura, om förvärvaren är skatt- skyldig och kan styrka avdragsrätte n genom annan tillgänglig dokumenta- tion.11 kap.1§12varje näringsidkare ska säkerställ a att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje per- son, för omsättning av varor eller tjän ster som görs till en annan närings- idkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare. varje näringsidkare ska även säkerstä lla att faktura utfä rdas vid omsätt- ning av –nya transportmedel enligt 3 kap. 30a§ andra stycket till en privat- person, –vara enligt 5 kap. 2§ första stycke t 4 till en köpare i sverige, eller –bygg- eller anläggningstjänster til l en privatperson och av varor som omsätts i samband med sådant tillhandahållande. 3§13varje näringsidkare ska säkerställ a att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje per- son, för andra betalningar i förskott eller a conto än som avses i 2§, som gjorts till honom för en sådan omsättning som avses i 1§. 3a§ faktura avseende bygg- eller anläg gningstjänster eller varor som om- sätts i samband med sådana tjänster ska utfärdas senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den månad under vilken tjänsterna tillhanda- hållits eller varorna levererats. faktura avseende omsättning av varor som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30a§ ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldighet inträder enligt 1 kap. 4a§ för motsvarande unionsinternt förvärv. faktura avseende omsättning av tjän ster som omfattas av uppgiftsskyldig- heten enligt 35 kap. 2§ första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på den må- nad under vilken skattskyldighet inträder enligt 1 kap. 3 och 5a§§ för mot- svarande omsättning inom landet. 11 senaste lydelse 2007:1376.12 senaste lydelse 2011:283.13 senaste lydelse 2007:1376. 5sfs 2012:3424§14faktura får utfärdas av köparen om det finns 1.ett i förväg träffat avtal om detta mellan säljaren och köparen, och 2.ett förfarande för säljarens godkännande av varje faktura. elektronisk faktura 6§15elektronisk faktura enligt 1 kap. 17 a§ får utfärdas endast om motta- garen godkänner det. 7§16samlingsfaktura får utfärdas för flera särskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. om flera elektroniska fa kturor överförs samlat till samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöve r gemensamma uppgifter endast anges en gång under förutsättning att alla up pgifter är åtkomliga för varje faktura. vid utfärdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna för utfärdande av fak- tura i 3a§ beaktas. 8§17fakturor som utfärdas i enlighet med 1 eller 7§ ska, om inte annat följer av 8a eller 9§, innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3.säljarens registreringsnummer till me rvärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har omsatts, 4.kundens registreringsnummer till me rvärdesskatt under vilket han för- värvat varorna eller tjänsterna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjänsterna eller det är fr åga om en unionsinte rn varuförsäljning enligt 3 kap. 30a eller 30b§, 5.säljarens och köparens namn och adress, 6.de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfatt- ning och art, 7.datum då omsättningen av varorna elle r tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- el ler a conto-betalning som avses i 3§ erlagts, om ett sådant datum kan fastst ällas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 8.beskattningsunderlaget för varje sk attesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkl uderade i enhetspriset, 9.tillämpad mervärdesskattesats, 10.det mervärdesskattebelopp som ska betalas, såvida inte en särskild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift, 11.när faktura utfärdas av köparen enligt 4§, uppgiften självfakturering , 12.vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till a)den relevanta bestämmelsen i denna lag, b)den relevanta bestämmelsen i rådets direktiv 2006/112/eg, eller 14 senaste lydelse 2003:1134.15 senaste lydelse 2004:280.16 senaste lydelse 2003:1134.17 senaste lydelse 2011:283. 6sfs 2012:342c)en annan uppgift om att omsättninge n är undantagen från skatteplikt, 13.när köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, uppgiften omvänd betalningsskyldighet, 14.vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat eu-land, de upp- gifter i 1 kap. 13a§ som avgör att varan ska hänföras till ett sådant trans- portmedel, 15.vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9bkap., uppgiften vinst- marginalbeskattning för resebyråer, 16.vid tillämpning av vinstmarginals ystemet i 9akap., den eller de av följande uppgifter som är relevanta: a) vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, b) vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller c) vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter. 8a§ uppgifterna som avses i 8§8, 9 oc h 10 får utelämnas i fakturan om köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. fakturan ska då i stället innehålla up pgift om beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna med hänvisning till de uppgifter som avses i 8§6. 9§18bestämmelserna i 8§ om fakturors innehåll får frångås och en för- enklad faktura utfärdas, om 1.fakturans totalbelopp inte överstiger 2000 kr inklusive mervärdesskatt, 2.handelsbruket inom den berörda verksamhetssektorn, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8§, eller 3.fakturan är en kreditnota som liks tälls med en faktura enligt 10§ tredje stycket. första stycket gäller inte omsättningar som avses i 3 kap. 30a§ eller 5kap. 2§ första stycket 4. det gäller inte heller 1.om a)den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare, eller en sådan företagare som enligt 1kap. 2§ tredje stycket likställs med en ut- ländsk företagare, och b)köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, eller 2.om 13§ första stycket är tillämpligt. en förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av säljaren, 3.identifiering av vilken typ av varo r som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och 4.den skatt som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna, 5.om fakturan är en sådan kreditnota som avses i första stycket 3, en sär- skild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgif- ter i denna som ändras. 18 senaste lydelse 2003:1134. 7sfs 2012:34210§19om säljaren lämnar sådan nedsättn ing av priset som avses i 7kap6 § första stycket 1 eller 3 och förutsättningarna i 7 kap. 6§ andra stycket inte föreligger, ska han utfärda en handling eller ett meddelande med ändring av den ursprungliga fakturan och med en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan (kreditnota). detta gäller även vid sådan nedsätt- ning av priset som avses i 7 kap. 6§ första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura. även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket ska säljaren utfärda en kreditnota. varje handling eller meddelande med ä ndring av den ursprungliga faktu- ran och med en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga faktu- ran ska likställas med en faktura. 11§20oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska mervärdes- skattebeloppet anges också i svenska kr onor om detta ska betalas till staten enligt 1 kap. 1§. om den som ska säke rställa att faktura utfärdas har sin redovisning i euro ska dock mervärdesskattebeloppet i stället anges också i euro. om mervärdesskattebeloppet vid tillä mpningen av första stycket måste anges efter omräkning ska omräkningen göras på det sätt som följer av 7kap. 7a och 7b§§. tillämpningsområde 12§ bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9b kap. 4§ första stycket. första stycket gäller dock inte om 1.leveransen av varan eller tillhanda hållandet av tjänsten görs från ett annat eu-land av en näringsidkare som inte är etablerad i sverige eller vars fasta etableringsställe här inte medverkar i omsättningen, och 2.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall faktura utfärdas av köparen. 13§ bestämmelserna ska också tillämpa s på omsättningar av varor eller tjänster som enligt avdelning v i rådets direktiv 2006/112/eg anses ha gjorts i ett annat eu-land, om 1.säljaren a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i sverige och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänst en inte görs från ett fast etablerings- ställe i ett annat land, b)har ett fast etableringsställe i sverige från vilket leveransen av varan el- ler tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c)varken i sverige eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här, 19 senaste lydelse 2007:1376.20 senaste lydelse 2003:1134. 8sfs 2012:3422.säljaren inte är etablerad i det eu -land där omsättningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i de tta land inte medverkar i omsättningen, och 3.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen. 14§ bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster utanför eu som utgör export enligt 1 kap. 10§, om säljaren 1.har sätet för sin ekonomiska verksamhet i sverige och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etablerings- ställe i ett annat land, 2.har ett fast etableringsst älle i sverige från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller 3.varken i sverige eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här. 11 a kap. bevarande av fakturor m.m. 1§ den som ska säkerställa att faktura utfärdas är även skyldig att säker- ställa att ett exemplar av fakturan beva ras. skyldigheten att säkerställa att ett exemplar av fakturan bevaras gäller även fakturor som en näringsidkare tagit emot. i bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation för fysiska och juridiska personer so m är bokförings- skyldiga. den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt första stycket, ska tillämpa bestämmelserna om former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1§ och 6§ bokföringslagen samt platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 2–4§§ bokföringslagen. 2§ den som ska säkerställa att ett exempl ar av fakturan bevaras ska också från tidpunkten för utfärdandet av fakturan och under hela lagringstiden säkerställa ursprungets äkthet och innehå llets integritet samt att uppgifterna i fakturan är läsbara. med ursprungets äkthet avses säkerstä llande av leverantörens, tillhanda- hållarens eller fakturautfärdarens identitet. med innehållets integritet avses att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats. 3§ när en behörig myndighet i ett annat eu-land under lagringstiden begär det ska den som ska säkerställa at t ett exemplar av fakturan bevaras medge denna myndighet omedelbar elektr onisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk väg, om begäran görs för kontrolländamål och mer- värdesskatt som är hänförlig till omsätt ning i fakturan ska betalas i detta eu- land. för en sådan begäran gäller motsvarande begränsningar som enligt 47kap. 2§ skatteförfarandelagen (2011:1244). med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att data bevaras med användning av utrustning för elektron isk behandling (inbegripet digital sig- nalkomprimering) och med användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel. 9sfs 2012:342 13 kap.8b§21utgående skatt som hänför sig ti ll unionsinterna förvärv ska redo- visas för den redovisningsperiod under vi lken fakturan har utfärdats. den ut- gående skatten ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldigheten för förvärvet har inträtt enligt 1 kap. 4a§. omsättning av varor som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30a§ ska redovisas för den redovisningsperiod und er vilken fakturan har utfärdats. omsättningen ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod under vilken fakturan senast ska utfärdas enligt 11 kap. 3a§ andra stycket. 15a§22om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11§ första stycket angetts i flera valutor i en fakt ura, ska den skattskyldige vid redovis- ning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i euro. i 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. dessa re gler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisning i euro. 23a§23om skattens belopp enligt 11 ka p. 11§ första stycket angetts i flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av den ingående skatten det skattebelopp användas som angetts i sven ska kronor eller, om den egna redo- visningen är i euro, det skattebelopp som angetts i euro. om skattebeloppet inte angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, i euro, ska det skattebelopp användas som angetts i den valuta i vilken faktu- ran är utställd. om skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor ska omräkningen göras på det sätt som följer av 7 kap. 7a och 7b§§. andra stycket gäller även i de fall sk attebeloppet i fakturan endast angetts i en valuta. 1.denna lag träder i kraft den 1 juli 2012 i fråga om 6akap. 7§ och i öv- rigt den 1 januari 2013. 2.bestämmelserna i 1 kap. 17 och 17a§, 11 kap. 4, 6–10, 12–14§§ och 11akap. 1–3§§ tillämpas på fakturor som utfärdas från och med ikraftträ- dandet. 3.i övrigt gäller äldre bestämmelser i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. på regeringens vägnar peter norman eva posjnov (finansdepartementet) 21 senaste lydelse 2011:283.22 senaste lydelse 2011:1253.23 senaste lydelse 2011:1253. karnov group sweden ab, tel. 08-58767100 edita västra aros, västerås 2012