SFS 1995_700 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994_200)
Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.
sfs 1995:700 lag utkom från trycket om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200);
den 16 juni 1995
utfärdad den 8 juni 1995. enligt riksdagens beslut1 föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) dels att 8 kap. 12 och 18 §§ samt 11 kap. 7 § skall upphöra att gälla, dels att 3 kap. 11, 23, 30 a och 30 d §§, 5 kap. 8 och 11 §§, 7 kap. 1 och 2§§, 8 kap. 2, 5, 7, 9ochl6e§§, 10 kap. 2, 6 - 8 , 11 och 12 §§, 13 kap. 16 § samt 14 kap. 3 och 17 §§ och 19 kap. 13 § samt rubriken närmast före 3 kap. 30a § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 1 kap. 2 a och 2 b §§ samt 3 kap. 30 f och 30g §§, av följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya kapitel 9 a, 9 b och 10 a av följande lydelse.
1 kap. 2 a § skattskyldighet föreligger inte för en upphovsman eller dennes dödsbo för omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, om 1. konstverket vid omsättningen ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, och 2. beskattningsunderlagen för beskattningsåret sammanlagt understiger 300000 kronor. 2 b § på begäran av den som enligt 2 a § inte är skattskyldig skall skattemyndigheten besluta att skattskyldighet skall föreligga oavsett beskattningsunderlagens storlek. skattemyndighetens beslut gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades.
1224
1 prop. 1994/95:202, bet. 1994/95:sku27, rskr. 1994/95:402. jfr rådets sjätte direktiv 77/388/eeg av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - gemensamt system for mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (egt nr l 145, 13.6.1977, s. 1, celex 377l0388) och rådets direktiv 94/5/eg av den 14 februari 1994 om tillägg till det gemensamma mervärdesskattesystemet och om ändring av direktiv 77/388/eeg - särskilda föreskrifter för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter (egt nr l 60, 3.3.1994, s. 16, celex 394l0005).
3 kap. 11 § från skatteplikt undantas följande slag av omsättning: 1. upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960: 729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 2. en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk samt upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av ett sådant framförande, 3. tillhandahållande av konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- och balettföreställningar samt andra jämförliga föreställningar, 4. i biblioteksverksamhet: tillhandahållande av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, 5. i arkivverksamhet: förvaring och tillhandahållande av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, 6. i museiverksamhet: anordnande av utställningar för allmänheten och tillhandahållande av föremål för utställningar, och 7. framställning, kopiering eller annan efterbehandling av kinematografisk film som avser annat än reklam eller information. 23 §2 från skatteplikt undantas omsättning av följande slag av varor och tjänster: 1. sedlar och mynt som är gällande betalningsmedel, dock inte samlarföremål eller guldmynt som omsätts efter sitt metallvärde, 2. läkemedel som lämnas ut enligt recept eller säljs till sjukhus eller förs in i landet i anslutning till sådan utlämning eller försäljning, 3. modersmjölk, blod eller organ från människor, 4. flygbensin och flygfotogen, 5. lotterier, inräknat vadhållning och andra former av spel, 6. tjänster som avser gravöppning eller gravskötsel när tjänsten tillhandahålls av huvudmannen för en allmän begravningsplats, och 7. guld som levereras till sveriges riksbank. vissa undantag för omsättning till och förvärv från andra eg-länder3 30 a §4 från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från sverige till ett annat eg-land, om 1. köparen är registrerad i ett annat eg-land som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat eg-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller
2 3 4
sfs 1995:700
senaste lydelse 1994: 1798. senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994: 1798.
1225
sfs 1995:700
ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det eg-landet, eller 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat egland, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det eg-landet. omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. 30 d §5 från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv som görs av utländska företagare om rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 - 4 §§ av hela skatten med anledning av förvärvet skulle ha förelegat. från skatteplikt undantas även gemenskapsinterna förvärv som görs under sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. i 10 a kap. finns särskilda bestämmelser om undantag från skatteplikt för viss omsättning till utländsk företagare. 30 f § från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig återförsäljare och omsättningen har beskattats i det egland där transporten till sverige påbörjats enligt bestämmelser som motsvarar dem i 9 a kap. skattefriheten enligt första stycket gäller endast under förutsättning att den utländske återförsäljaren utfärdat en faktura eller jämförlig handling som innehåller uppgift om att beskattning skett i enlighet med vad som anges i första stycket. 30 g § från skatteplikt undantas omsättning av transporttjänster och därtill anslutna tjänster som ett postbefordringsföretag som bedriver sådan postverksamhet som avses i 3 § postlagen (1993:1684) tillhandahåller ett utländskt postbefordringsföretag i samband med distribution inom landet av inkommande brev eller paket för detta företags räkning.
5 kap. 8 §6 för andra tjänster än sådana som anges i 4 —6 a eller 7 a § eller för det fall 7 § inte är tillämplig skall omsättningen anses ha gjorts inom landet, om tjänsterna tillhandahålls från ett fast driftställe eller motsvarande i sverige. i det fall en sådan tjänst inte tillhandahålls från något fast driftställe eller motsvarande i sverige eller utomlands, är den omsatt inom landet om den som tillhandahåller tjänsten har fast adress eller normalt uppehåller sig i sverige. om en uthyrningstjänst som avser transportmedel eller transporthjälpmedel utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs uteslutande i sverige, skall den anses omsatt inom landet även om den inte är det enligt första stycket därför att den tillhandahållits utanför eg. om uthyrningstjänsten tillgo5
1226
6
senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994: 1798.
dogörs uteslutande utanför eg, skall den anses omsatt utanför eg även om den är omsatt inom landet enligt första stycket. 11 §7 en omsättning av tjänster enligt någon av 4 - 8 §§ anses som omsättning utomlands då det är fråga om: 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2 a. lastning, lossning eller andra tjänster i godsterminal-, hamn- eller flygplatsverksamhet, om tjänsterna avser varor från eller till ett land utanför eg, 2 b. transport eller annan tjänst inom landet som avser varor som en speditör eller fraktförare tillhandahåller en utländsk uppdragsgivare i ett land utanför eg i samband med import eller export av varan, 3. alla tjänster som avser varor utom uthyrning, om varorna förts in i landet endast för tjänsten i fråga för att därefter föras ut ur landet till en plats utanför eg, 4. reparation av varor åt en utländsk företagare, som inte är skattskyldig för omsättningen, och reparationen görs inom ramen för garantiåtaganden som denne gjort, 5. upplåtelse för trafik av bro eller tunnel mellan sverige och ett annat land, och 6. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför eg antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9§-
sfs 1995:700
7 kap.
1 §8 skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. skatten tas ut med 21 procent av beskattningsunderlaget för omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen (1971: 511) med undantag för a) vatten från vattenverk, b) spritdrycker, vin och starköl som tillhandahålls av det detalj handelsbolag som avses i 15 § andra stycket lagen (1977:293) om handel med drycker, och c) tobaksvaror. skatten tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 1. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse, 3. transport i skidliftar, 4. omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, och
7 8
senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994: 1798.
1227
sfs 1995:700
5. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 5 - 7 §§. 2 §9 vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskattningsunderlaget med utgångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. beskattningsunderlaget utgörs av detta värde minskat med 1. 20 procent när skattesatsen enligt 1 § är 25 procent, 2. 17,36 procent när skattesatsen är 21 procent, och 3. 10,71 procent när skattesatsen är 12 procent. vid omsättning som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 - 4 utgörs dock beskattningsunderlaget av det i 3 § angivna värdet utan sådan minskning som anges i första stycket. i 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattningsunderlaget vid omsättning i vissa fall av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. i 9 b kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattningsunderlaget vid omsättning i viss resebyråverksamhet.
8 kap. 2 §10 ingående skatt utgörs av beloppet av den skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättning för förvärv av varor eller tjänster, om omsättningen medfört skattskyldighet för den från vilken varorna eller tjänsterna förvärvats. vid förvärv som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 - 5 utgörs ingående skatt av beloppet av den utgående skatt som den skattskyldige skall redovisa till staten. ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 1. förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 3 § första stycket 2 och andra stycket, eller 2. import till landet. 5 § rätt till avdrag för ingående skatt föreligger endast om den kan styrkas enligt vad som föreskrivs i 17 och 19 §§. 7 § vid fastighetsförvärv enligt 4 § första stycket 4 uppgår den ingående skatten till den där angivna utgående skatten hos säljaren. 9 §11 avdrag får inte göras för sådan ingående skatt som hänför sig till 1. stadigvarande bostad om inte annat följer av 10 §, 2. utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den skattskyldige inte har rätt att göra avdrag vid inkomsttaxeringen enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 20 § kommunalskattelagen (1928:370), 3. förvärv av varor för försäljning från fartyg i de fall som avses i 5 kap. 9 § tredje stycket, eller
9 10 11
1228
senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994: 1798.
4. kostnader vid uttag av tjänst där beskattningsunderlaget beräknats enligt 7 kap. 5 § andra stycket. i 9 a kap. 13 § och 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till avdrag för ingående skatt. 16 e §12 avdrag som gjorts för ingående skatt skall inte jämkas, om en förändring i användandet av en investeringsvara föranleder uttagsbeskattning enligt 2 kap. eller återföring av skatt enligt 9 kap. 5 eller 6 §. avdrag som gjorts för ingående skatt skall inte jämkas, om den procentuella förändringen av avdragsrätten i förhållande till avdragsrätten vid anskaffandet är mindre än 10. om avdrag som gjorts för ingående skatt skall jämkas till följd av ändrad användning skall avdragsrätten under jämkningsåret bestämmas med ledning av förhållandena under hela året.
sfs 1995:700
9 a kap. särskilt om begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter tillämpningsområde 1 § detta kapitel tillämpas vid en skattskyldig återförsäljares omsättning av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter som levererats till honom inom eg av 1. någon annan än en näringsidkare, 2. en näringsidkare som skall redovisa mervärdesskatt enligt detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat eg-land, 3. en näringsidkare vars omsättning är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 24 § eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat egland, 4. en näringsidkare som undantas från skattskyldighet enligt 1 kap. 2 a §, eller 5. en näringsidkare i ett annat eg-land om näringsidkarens omsättning understiger gränsen för redovisningsskyldighet i det landet och den förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos honom. 2 § om en skattskyldig återförsäljare begär det skall skattemyndigheten besluta att återförsäljaren skall tillämpa detta kapitel vid försäljning av 1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2. konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upphovsmannen eller dennes dödsbo. ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades. 3 § utan hinder av 1 § eller ett beslut som avses i 2 § får en skattskyldig återförsäljare tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en omsättning som annars skulle omfattas av bestämmelserna i detta kapitel.
12
senaste lydelse 1994:1798.
1229
sfs 1995:700
innebörden av vissa uttryck i detta kapitel 4 § med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och som är lämpliga för vidare användning i befintligt skick eller efter reparation med undantag av 1. fastigheter enligt 1 kap. 11 §, 2. konstverk, samlarföremål eller antikviteter, 3. varor som helt eller till väsentlig del består av guld, silver eller platina, om ersättningen vid återförsäljarens förvärv understiger 175 procent av metallvärdet på inköpsdagen av det guld, silver eller platina som ingår i varan, samt skrot, avfall eller liknande som innehåller guld, silver eller platina, eller 4. oinfattade naturliga eller syntetiska ädelstenar. 5 § med konstverk förstås 1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. enligt kn-nummer 9701 eller 9702 00 00 i rådets förordning (eeg) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om gemensamma tulltaxan, 2. skulpturer enligt kn-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar, och 3. handvävda tapisserier enligt kn-nummer 58050000 och väggbonader enligt kn-nummer 63040000, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar. 6 § med samlarföremål förstås 1. frimärken och beläggningsstämplar, frankeringsstämplar, förstadagsbrev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande försedda med frimärke, under förutsättning att de är makulerade eller, om de är omakulerade, inte gångbara och inte avsedda som lagligt betalningsmedel, allt enligt kn-nummer 97040000, och 2. samlingar och samlarföremål av zoologiskt, botaniskt, mineralogiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnografiskt eller numismatiskt intresse, allt enligt kn-nummer 97050000. 7 § med antikviteter förstås varor som är mer än 100 år gamla och som inte är konstverk eller samlarföremål. 8 § med skattskyldig återförsäljare förstås en skattskyldig person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare. första stycket gäller även om den skattskyldiga personen handlar för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision skall betalas vid köp eller försäljning. beskattningsunderlag 9 § vid sådan omsättning av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 1 eller 2 § utgörs beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen.
1230
vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas försäljningspris och varans inköpspris, om inte annat följer av 11 §. har en näringsidkare själv importerat konstverk, samlarföremål eller antikviteter skall som inköpspris anses beskattningsunderlaget vid importen med tillägg av den mervärdesskatt som hänför sig till importen. 10 § om inköpspriset för en vara överstiger försäljningspriset för varan får skillnaden räknas av mot vinst som uppkommit vid försäljning av andra varor endast i det fall som avses i 11 §. beskattningsunderlag vid förenklad marginalbeskattning 11 § när flera varor köps eller säljs samtidigt utan att de enskilda varornas pris är känt, utgörs beskattningsunderlaget av den sammanlagda vinstmarginalen, minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen, för sådana varor under redovisningsperioden enligt 13 kap., om inte annat följer av tredje stycket. om inköp eller försäljningar av varor enligt första stycket utgör den huvudsakliga delen av en återförsäljares inköp eller försäljningar under redovisningsperioden, får även andra omsättningar som avses i 1 eller 2 § ingå i beskattningsunderlag enligt första stycket. första och andra styckena gäller i fråga om motorfordon endast om de förvärvats för att efter skrotning säljas i delar. 12 § om värdet av inköp av varor som avses i 11 § under en redovisningsperiod överstiger värdet av försäljningar av sådana varor under perioden, får det överskjutande beloppet läggas till värdet av inköpen under en efterföljande period, om beskattningsunderlaget bestäms enligt 11 § första eller andra stycket. ingående skatt 13 § avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor från en skattskyldig återförsäljare vars omsättning av varorna beskattas enligt detta kapitel eller motsvarande bestämmelser i ett annat eg-land. vid sådan omsättning av varor som beskattas enligt detta kapitel får en skattskyidig återförsäljare inte göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till 1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom. 14 § om en skattskyldig återförsäljare har valt att enligt 3 § tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på omsättning som annars skulle ha omfattats av detta kapitel, skall den ingående skatt som hänför sig till förvärv eller import av varorna dras av för den redovisningsperiod under vilken varorna omsätts av återförsäljaren när det är fråga om
sfs 1995:700
1231
sfs 1995:700
1. konstverk, samlarforemål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom. räkenskaper 15 § den som redovisar mervärdesskatt både enligt de allmänna bestämmelserna i denna lag och enligt detta kapitel är skyldig att i sina räkenskaper särskilja de transaktioner som hänför sig till omsättning som beskattas enligt detta kapitel. faktura 16 § när detta kapitel tillämpas vid beskattning av en omsättning, får skattens belopp eller underlag för beräkning av beloppet inte anges i faktura. övriga bestämmelser 17 § att en omsättning av en vara i vissa fall anses som en omsättning utomlands föreskrivs i 5 kap. 9 §. 18 § bestämmelserna i 3 kap. 30 a § första stycket samt 5 kap. 2 § första stycket 4, andra och tredje styckena tillämpas inte på omsättning som beskattas enligt detta kapitel. 19 § vid omsättning till annat eg-land av ett sådant transportmedel som avses i 1 kap. 13 a § tillämpas inte detta kapitel.
9 b kap. särskilt om viss resebyråverksamhet 1 § detta kapitel tillämpas vid sådan omsättning av resor som en resebyrå tillhandahåller resenärer, om resebyrån som ett led i den omsättningen förvärvar varor och tjänster från andra näringsidkare eller förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras räkning. vad resebyrån på detta sätt tillhandahåller en resenär skall anses som omsättning av en enda tjänst (resetjänsten). med resebyrå avses även researrangör. 2 § vid omsättning av en resetjänst utgörs beskattningsunderlaget av resebyråns marginal. marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för resetjänsten och resebyråns kostnader för varor och tjänster som tillhandahålls resebyrån av andra näringsidkare och som kommer resenären direkt till godo. vid beräkning av beskattningsunderlaget skall resebyråns kompensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersättningen. 1232
3 § omsättning av resetjänsten medför inte rätt till avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo. sådan ingående skatt ger inte heller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 - 4 §§. 4 § omsättning av resetjänsten omfattas av 5 kap. 8 § om inte annat följer av andra stycket. om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför eg, skall resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 11 § 6. om förvärven avser varor och tjänster som den andre näringsidkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför eg, gäller bestämmelserna i 5 kap. 11 § 6 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför eg. 5 § om mervärdesskatt skall redovisas enligt bestämmelserna i detta kapitel, får resebyrån underlåta att redovisa skattens belopp eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan eller en jämförlig handling. om köparen av resetjänsten är en näringsidkare erinras dock om vad som i de allmänna bestämmelserna i denna lag föreskrivs om en fakturas innehåll för rätten till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. 6 § om resenären är en näringsidkare vars verksamhet medför rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel.
sfs 1995:700
10 kap. 2 §13 en utländsk företagare som förmedlar en vara eller en tjänst för en uppdragsgivares räkning har rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import av den förmedlade varan eller tjänsten endast i det fall uppdragsgivaren skulle ha haft denna rätt om han förvärvat varan eller tjänsten direkt. ingående skatt som avser förvärv eller import av en vara ger inte rätt till återbetalning, om varan förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en köpare. i 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning av ingående skatt. 6 §14 utländska beskickningar, lönade konsulat i sverige eller sådana internationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren,
13 14
senaste lydelse 1994:1798. ändringen innebär bl. a. att tredje stycket upphävs. senaste lydelse 1994:1798.
1233
sfs 1995:700
2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3. motorfordon samt tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor och motorfordon som anges i 1 - 3, 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6. sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi skall tas ut, och 7. alkohol- och tobaksvaror. 7 § medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i sverige och lönade konsuler vid utländska konsulat i sverige har, under förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här i landet, på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1. radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare och högtalare, 2. kameror, objektiv till kameror, projektorer och annan utrustning för film- eller bildåtergivning, 3. hushållsmaskiner och liknande varor, såsom diskmaskiner, kylskåp, tvättmaskiner, manglar och dammsugare, 4. skrivmaskiner, räknemaskiner och utrustning med liknande användning, 5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6. motorfordon samt tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till sådana varor som anges i 1 - 5, 7. tjänster på sådana varor som anges i 1 - 6 eller på motorfordon, 8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av sådana varor som anges i 3, 9. sådana bränslen som avses i 6 § 6, och 10. alkohol- och tobaksvaror. medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i sverige och personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i första stycket, om sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. 8 §15 rätt till återbetalning enligt 7 § första stycket 1 - 8 föreligger endast när fråga är om förvärv för personligt bruk och den sammanlagda ersättningen enligt faktura eller jämförlig handling uppgår till minst 1 000 kronor. 11 §16 den som i en yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är
15
1234
16
ändringen innebär att första stycket upphävs. senaste lydelse 1994:1798.
undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 12 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 8, 30 a §, 30 c § eller 30 e§. rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1, gäller endast under förutsättning att den som förvärvar varan eller tjänsten bedriver verksamhet utanför eg eller att tjänsten har direkt samband med varor som exporteras till ett land som inte är medlem i eg. rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till tjänster som skall anses omsatta i ett annat eg-land. rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §, 22 § eller 30 e §. i 10 a kap. finns ytterligare bestämmelser om rätt till återbetalning av ingående skatt. 12 §17 den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen sker utanför eg. rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 12 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 23 § 1, 2 eller 4, 30 c § eller 30 e §.
sfs 1995:700
10 a kap. undantag för viss omsättning till utländsk företagare 1 § från skatteplikt undantas omsättning till en utländsk företagare som är registrerad till mervärdesskatt i ett annat eg-land, om rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 - 4 §§ av skatten med anledning av omsättningen skulle ha förelegat och omsättningen utgör 1. värdering av varor som är lös egendom, 2. arbete på, däri inbegripet kontroll eller analys av, varor som avses i 1 dock inte sådant arbetsbeting som avses i 2 kap. 1 § första stycket 2, 3. en transport tjänst som avser en varutransport som utförs här i landet, om varutransporten har ett direkt samband med en varutransport till eller från ett annat eg-land, eller 4. omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som utförs här i landet och som tillhandahålls som ett led i en sådan transporttjänst som avses i 3. 2 § en omsättning som avses i 1 § medför rätt till återbetalning av sådan ingående skatt som hänför sig till omsättningen. 3 § för att en omsättning enligt 1 § första stycket 1 och 2 skall undantas från beskattning krävs att säljaren kan visa upp ett intyg utfärdat av behörig myndighet i den utländske företagarens hemland utvisande den utländske företagarens registreringsnummer till mervärdesskatt och att
17 senaste lydelse 1994:1798. ändringen innebär att andra och tredje styckena upphävs.
1235
sfs 1995:700
han där bedriver verksamhet som medför skyldighet att betala mervärdesskatt. 4 § för att en omsättning enligt 1 § första stycket 3 och 4 skall undantas från beskattning krävs att säljaren kan visa upp en förklaring från den utländske företagaren om att dennes verksamhet är registrerad till mervärdesskatt i ett annat eg-land och att förutsättningarna för återbetalning av skatten enligt 10 kap. 1 - 4 §§ av skatten skulle ha förelegat. säljaren skall även kunna dokumentera att fråga är om en sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 3 och 4. 5 § en faktura eller jämförlig handling skall i fall som avses i 1 § utöver vad som anges i 11 kap. 5 § innehålla uppgift om den utländske företagarens registreringsnummer till mervärdesskatt och om att omsättningen görs under de förutsättningar som anges i 1 §.
13 kap. 16 §18 om inget annat följer av 17 - 23 §§ eller av 9 a kap. 14 §, skall ingående skatt dras av för den redovisningsperiod under vilken 1. den som förvärvar en vara eller en tjänst eller för in en vara till landet enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet eller importen, eller 2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a conto-betalning.
14 kap. 3 §19 en skattskyldig som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering skall redovisa skatten i en särskild deklaration. den som bedriver en verksamhet där beskattningsunderlagen för beskattningsåret beräknas sammanlagt uppgå till högst 200000 kronor skall dock redovisa skatten i en sådan särskild självdeklaration som anges i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. skyldighet att lämna särskild deklaration föreligger dock alltid 1. för den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 eller 5, 2. för den som omsätter varor enligt 3 kap. 30 a §, 3. för den som inte är skyldig att lämna särskild självdeklaration, eller 4. om det finns särskilda skäl och skattemyndigheten beslutat att den skattskyldige skall redovisa skatten i en särskild deklaration även om han enligt första stycket skall redovisa skatten i en särskild självdeklaration. 17 § en deklarationsskyldig skall i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt sörja för att underlag finns för fullgörandet av deklarationsskyldigheten, för kontroll av deklarationer18
1236
19
senaste lydelse 1994:1798. senaste lydelse 1994:1798.
na och för beskattningen. underlaget skall bevaras under sju år efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret har gått till ända. om skyldighet att föra räkenskaper finns särskilda bestämmelser. för den som redovisar skatt enligt de särskilda bestämmelserna i 9 a kap. finns ytterligare bestämmelser om underlaget för redovisningen i 9 a kap. 15 §.
sfs 1995:700
19 kap. 13 § den som ansöker om återbetalning enligt 10 kap. 11 eller 12 § och inte skall lämna särskild deklaration enligt 14 kap. 3 § skall ändå lämna sådan deklaration, om det inte finns särskilda skäl mot det. den som omfattas av beslut som meddelats enligt 10 kap. 9 § skall alltid lämna särskild deklaration. 1. denna lag träder i kraft den 1 november 1995. 2. bestämmelserna i 9 b kap. tillämpas dock inte i fråga om resetjänster som omsätts före den 1 januari 1996. 3. äldre bestämmelser skall tillämpas på omsättning av varor som omfattas av bestämmelserna i 9 a kap. i de fall rätt till avdrag för skatt som hänför sig till förvärvet eller importen av varorna inträtt före ikraftträdandet. 4. vid omsättning efter ikraftträdandet av en vara som före ikraftträdandet förvärvats genom en omsättning som varit undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 23 § 1 eller 7, får en skattskyldig återförsäljare tillämpa bestämmelserna i 9 a kap. oavsett de inskränkningar som följer av 1 §. kan återförsäljaren inte visa varans inköpspris skall detta anses ha varit 50 procent av priset vid försäljning efter ikraftträdandet. 5. bestämmelserna i 3 kap. 30 a och 30 d §§ samt 10 kap. 6 och 7 §§ i sin nya lydelse liksom bestämmelserna i den nya paragrafen 30 g och i det nya kapitlet 10 a tillämpas dock för tid från och med den 1 januari 1995. på regeringens vägnar göran persson lennart hamberg (finansdepartementet)
1237
Viktiga lagar inom skatterätten
JP Infonets skatterättsliga tjänster
JP Infonets skatterättsliga tjänster
Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.
