SFS 2017:185 Lag om änd­ring i skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244)

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

1 svensk för­fatt­nings­sam­ling lag om änd­ring i skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244); utfär­dad den 2 mars 2017. enligt riks­da­gens beslut 1 före­skrivs 2 i fråga om skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244) dels att 1 kap. 1 §, 38 kap. 1 § och 39 kap. 1, 15 och 16 §§ ska ha föl­jande lydelse, dels att det ska infö­ras ett nytt kapi­tel, 33 a kap., sju nya para­gra­fer, 39 kap. 2 a och 16 a–16 f §§ och när­mast före 39 kap. 15–16 b och 16 d–16 f §§, sju nya rubri­ker av föl­jande lydelse. 1kap. 1§ 3 i denna lag finns bestäm­mel­ser om för­fa­ran­det vid uttag av skat­ter och avgif­ter. inne­hål­let i lagen är upp­de­lat enligt föl­jande. avdel­ning vi. kon­troll­upp­gif­ter, dekla­ra­tio­ner och övriga upp­gif­ter 33 kap. – sär­skilda upp­gif­ter 33 a kap. – land-​för-land-rapporter 34 kap. – infor­ma­tions­upp­gif­ter 33 a kap. land-​för-land-rapporter inne­håll 1§ i detta kapi­tel finns bestäm­mel­ser med anled­ning av det mul­ti­la­te­rala avta­let den 27 janu­ari 2016 mel­lan behö­riga myn­dig­he­ter om utbyte av land- för-​land-rapporter, och rådets direk­tiv 2011/16/eu av den 15 feb­ru­ari 2011 om admi­nist­ra­tivt sam­ar­bete i fråga om beskatt­ning, i lydel­sen enligt rådets direk­tiv (eu) 2016/881. kapit­let gäl­ler även vid utbyte enligt andra avtal mel- lan behö­riga myn­dig­he­ter om auto­ma­tiskt utbyte av land-​för-land-rapporter på skat­te­om­rå­det. 1 prop. 2016/17:47, bet. 2016/17:sku14, rskr. 2016/17:160. 2 jfr rådets direk­tiv 2011/16/eu av den 15 feb­ru­ari 2011 om admi­nist­ra­tivt sam­ar­bete i fråga om beskatt­ning, i lydel­sen enligt rådets direk­tiv (eu) 2016/881. 3 senaste lydelse 2016:888. sfs 2017:185 utkom från tryc­ket den 14 mars 2017 2 sfs 2017:185 bestäm­mel­serna ges i föl­jande ord­ning: – defi­ni­tio­ner och för­kla­ringar (2–3 §§), – skyl­dig­het att lämna land-​för-land-rapport och under­rät­telse (4–9 §§), – land-​för-land-rapportens inne­håll (10 §), och – tids­grän­ser samt hur skat­te­ver­ket får använda upp­gif­terna (11–13 §§). defi­ni­tio­ner och för­kla­ringar 2§ i detta kapi­tel används föl­jande ord med den angivna bety­del­sen: kon­cern: före­tag som är för­e­nade genom ägande eller kon­troll på ett sådant sätt att det antingen finns en skyl­dig­het att upp­rätta kon­cern­re­do­vis­ning enligt tillämp­liga års­re­do­vis­nings­reg­ler eller skulle fin­nas det om ande­lar i något av före­ta­gen vore före­mål för han­del på en regle­rad mark­nad. mul­ti­na­tio­nell kon­cern: en kon­cern i vil­ken det ingår minst två före­tag som hör hemma i olika sta­ter eller juris­dik­tio­ner eller minst ett före­tag som hör hemma i en stat eller juris­dik­tion och som är skatt­skyl­digt i en annan stat eller juris­dik­tion på grund av verk­sam­het som bedrivs från fast drift­ställe där. enhet: – ett före­tag som omfat­tas av en mul­ti­na­tio­nell kon­cerns koncernredovis-​ ning eller som skulle göra det om ande­lar i före­ta­get vore före­mål för han­del på en regle­rad mark­nad, – ett före­tag som inte omfat­tas av den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nens koncern-​ redo­vis­ning enbart på grund av sin ringa stor­lek eller väsent­lig­het, eller – ett fast drift­ställe till sådana före­tag som avses ovan för­ut­satt att före- taget, på grund av rap­por­te­rings­krav eller intern upp­följ­ning, upp­rät­tar sär- skilda räken­ska­per för det fasta drift­stäl­let. svensk enhet: – en enhet som är obe­grän­sat skatt­skyl­dig i sve­rige eller är bil­dad enligt svensk lag, – ett svenskt han­dels­bo­lag, eller – en utländsk enhets fasta drift­ställe i sve­rige om detta är en enhet. rap­por­te­rings­skyl­dig enhet: en enhet som är skyl­dig att lämna en land-​för- land-​rapport för en mul­ti­na­tio­nell kon­cerns räk­ning där enhe­ten är hemma-​ hörande. moder­fö­re­tag: en enhet som direkt eller indi­rekt äger en så stor andel i en eller flera andra enhe­ter i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern att den är skyl­dig att upp- rätta kon­cern­re­do­vis­ning enligt redo­vis­nings­prin­ci­per som är all­mänt tilläm-​ pade inom den stat eller juris­dik­tion där den hör hemma eller skulle vara skyl- dig att göra det om dess ande­lar vore före­mål för han­del på en regle­rad mark- nad, för­ut­satt att det inte i den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nen finns någon annan enhet som direkt eller indi­rekt äger en sådan andel i den först­nämnda enhe­ten. ställ­fö­re­trä­dande moder­fö­re­tag: en enhet i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern som har bli­vit utsedd av den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nen att i stäl­let för moderföre-​ taget lämna land-​för-land-rapporten i sve­rige eller i den andra stat eller juris-​ dik­tion där enhe­ten hör hemma för den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nens räk­ning när minst ett av vill­ko­ren i 5 § första styc­ket 1–3 är upp­fyllt. räken­skapsår: den årliga redo­vis­nings­pe­riod för vil­ken moder­fö­re­ta­get i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern upp­rät­tar sin redo­vis­ning. rap­por­te­rat räken­skapsår: det räken­skapsår som redo­vi­sas i en land-​för- land-​rapport. 3 sfs 2017:185koncernredovisning: en mul­ti­na­tio­nell kon­cerns räken­ska­per där till- gångar, skul­der, intäk­ter, kost­na­der och kassa­flö­den hos moder­fö­re­ta­get och enhe­terna redo­vi­sas som en enda eko­no­misk enhet. system­brist: att en stat eller juris­dik­tion som har ett gäl­lande avtal med sve­rige om auto­ma­tiskt utbyte av land-​för-land-rapporter har 1. upp­hävt det auto­ma­tiska utby­tet av upp­lys­ningar på andra grun­der än en- ligt vill­ko­ren i avta­let, eller 2. på annat sätt fort­lö­pande låtit bli att auto­ma­tiskt till­han­da­hålla sve­rige land-​för-land-rapporter som juris­dik­tio­nen har till­gång till i fråga om multi-​ natio­nella kon­cer­ner som har enhe­ter i sve­rige. 3§ med före­tag avses i detta kapi­tel inte en fysisk per­son. skyl­dig­het att lämna land-​för-land-rapport 4§ ett svenskt moder­fö­re­tag i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern ska lämna en land- för-​land-rapport till skat­te­ver­ket, om inte kon­cer­nen är undan­ta­gen enligt 6 §. 5§ en svensk enhet som inte är moder­fö­re­tag i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern ska, om kon­cer­nen inte är undan­ta­gen enligt 6 §, lämna en land-​för-land-rap- port, om 1. moder­fö­re­ta­get inte är skyl­digt att lämna en sådan rap­port i den stat eller juris­dik­tion där det hör hemma, 2. den stat eller juris­dik­tion i vil­ken moder­fö­re­ta­get hör hemma inte har något gäl­lande avtal med sve­rige om auto­ma­tiskt utbyte av sådana rap­por­ter vid den tid­punkt som avses i 11 §, eller 3. skat­te­ver­ket har anmält till enhe­ten att det finns en system­brist i den stat eller juris­dik­tion i vil­ken moder­fö­re­ta­get hör hemma. om det i den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nen finns flera svenska enhe­ter som en- ligt första styc­ket är skyl­diga att lämna land-​för-land-rapport, får kon­cer­nen utse en av dem att lämna rap­por­ten för ett visst räken­skapsår för övriga svenska enhe­ters räk­ning. kon­cer­nen får även utse en svensk enhet till ställ-​ före­trä­dande moder­fö­re­tag. en enhet som enligt något av vill­ko­ren i första styc­ket är skyl­dig att lämna land-​för-land-rapport, ska från moder­fö­re­ta­get begära de upp­gif­ter som den behö­ver för att kunna lämna en full­stän­dig rap­port. en enhet som inte kan få till­gång till alla de upp­gif­ter som den behö­ver från moder­fö­re­ta­get för att lämna en full­stän­dig rap­port, får inte utses att lämna rap­por­ten för andra en- heters räk­ning. om den rap­port som en enhet läm­nar inte är full­stän­dig, ska enhe­ten inte anses ha läm­nat rap­por­ten för alla berörda enhe­ters räk­ning. undan­tag från skyl­dig­he­ten att lämna land-​för-land-rapport 6§ en mul­ti­na­tio­nell kon­cern är undan­ta­gen från skyl­dig­he­ten att lämna land-​för-land-rapport om den enligt sin kon­cern­re­do­vis­ning har sam­man­lagda intäk­ter på mindre än 7 mil­jar­der kro­nor för det räken­skapsår som ome­del­bart före­går det räken­skapsår som rap­por­ten skulle omfatta. en enhet som avses i 5 § är undan­ta­gen från skyl­dig­he­ten att lämna en land-​för-land-rapport om moder­fö­re­ta­get är undan­ta­get från sådan rapporte-​ rings­skyl­dig­het i den stat eller juris­dik­tion där det hör hemma till följd av att 4 sfs 2017:185 de sam­man­lagda intäk­ter som avses i första styc­ket under­sti­ger 750 mil­jo­ner euro eller mot­sva­rande belopp i lokal valuta. 7§ en enhet som avses i 5 § är inte skyl­dig att lämna land-​för-land-rapport, om 1. ett utländskt ställ­fö­re­trä­dande moder­fö­re­tag är skyl­digt att lämna en land-​för-land-rapport enligt lag­stift­ningen i den stat eller juris­dik­tion där det hör hemma och i rätt tid läm­nar en full­stän­dig sådan rap­port, 2. den stat eller juris­dik­tion som avses i 1 a) har ett gäl­lande avtal med sve­rige om auto­ma­tiskt utbyte av land-​för- land-​rapporter vid den tid­punkt som anges i 11 §, b) inte har med­de­lat skat­te­ver­ket att det finns en system­brist, och c) har under­rät­tats om att enhe­ten är ställ­fö­re­trä­dande moder­fö­re­tag, och 3. en under­rät­telse har läm­nats till skat­te­ver­ket i enlig­het med 9 § första styc­ket. skyl­dig­het att lämna under­rät­telse 8§ varje svensk enhet i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern ska under­rätta skattever-​ ket om den är moder­fö­re­tag eller ställ­fö­re­trä­dande moder­fö­re­tag eller i övrigt är rap­por­te­rings­skyl­dig enligt 5 §. första styc­ket gäl­ler inte om kon­cer­nen är undan­ta­gen enligt 6 §. 9§ en svensk enhet i en mul­ti­na­tio­nell kon­cern som var­ken är moderföre-​ tag eller ställ­fö­re­trä­dande moder­fö­re­tag och inte hel­ler i övrigt är rapporte-​ rings­skyl­dig enligt 5 §, ska under­rätta skat­te­ver­ket om vil­ken enhet i koncer-​ nen som är den rap­por­te­rings­skyl­diga enhe­ten. under­rät­tel­sen ska inne­hålla upp­gift om den rap­por­te­rings­skyl­diga enhe­tens iden­ti­tet och i vil­ken stat eller juris­dik­tion den hör hemma. en enhet som läm­nar en ofull­stän­dig land-​för-land-rapport i enlig­het med 10 § andra styc­ket, ska under­rätta skat­te­ver­ket om att moder­fö­re­ta­get har väg­rat att lämna alla nöd­vän­diga upp­gif­ter till enhe­ten. första och andra styc­kena gäl­ler inte om kon­cer­nen är undan­ta­gen enligt 6§. land-​för-land-rapportens inne­håll 10 § en land-​för-land-rapport ska inne­hålla föl­jande upp­gif­ter om den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nen. 1. sam­man­lagd infor­ma­tion, som delas upp på varje stat eller juris­dik­tion i vil­ken den mul­ti­na­tio­nella kon­cer­nen har bedri­vit verk­sam­het under det rap- por­te­rade räken­skaps­å­ret, om stor­le­ken på a) intäk­ter, b) vinst eller för­lust före inkomst­skatt, c) betald inkomst­skatt, d) årets acku­mu­le­rade inkomst­skatt, e) akti­e­ka­pi­tal, f) acku­mu­le­rade vinst­me­del, g) antal anställda, och h) mate­ri­ella till­gångar utom kon­tan­ter och lik­nande. 2. för varje enhet som ingår i kon­cer­nen: 5 sfs 2017:185– namn, eller annan upp­gift som klar­gör dess iden­ti­tet, och den stat eller juris­dik­tion i vil­ken enhe­ten hör hemma, – den stat eller juris­dik­tion där enhe­ten är bil­dad eller regi­stre­rad, om detta är en annan än den där enhe­ten hör hemma, och – dess vik­ti­gaste verk­sam­het eller verk­sam­he­ter. 3. vil­ken valuta som används i rap­por­ten. en enhet som är skyl­dig att lämna land-​för-land-rapport enligt 5 § men inte har fått till­gång till alla de upp­gif­ter den behö­ver från moder­fö­re­ta­get för att kunna lämna en full­stän­dig land-​för-land-rapport, ska lämna en land-​för-land- rap­port som inne­hål­ler alla de upp­gif­ter som den har till­gång till och som anges i första styc­ket. när ska rap­por­ter och under­rät­tel­ser läm­nas? 11 § en land-​för-land-rapport ska ha kom­mit in till skat­te­ver­ket inom tolv måna­der efter utgången av det rap­por­te­rade räken­skaps­å­ret. 12 § under­rät­tel­ser enligt 8 § och 9 § första styc­ket ska ha kom­mit in till skat­te­ver­ket före det rap­por­te­rade räken­skaps­å­rets utgång. under­rät­tel­ser enligt 9 § andra styc­ket ska ha kom­mit in till skat­te­ver­ket inom tolv måna­der efter utgången av det rap­por­te­rade räken­skaps­å­ret, men inte senare än när den land-​för-land-rapport som avses i 10 § andra styc­ket ska ha kom­mit in till skat­te­ver­ket. använd­ning av upp­gif­terna 13 § i 7 § lagen (2017:182) om auto­ma­tiskt utbyte av land-​för-land-rappor- ter på skat­te­om­rå­det anges hur upp­gif­ter i sådana rap­por­ter som skat­te­ver­ket tar emot får använ­das. 38 kap. 1§ 4 fast­ställda for­mu­lär ska använ­das för att lämna 1. kon­troll­upp­gif­ter, 2. åta­gande a) enligt 10 kap. 22 § om att göra skat­te­av­drag, b) enligt 23 kap. 6 § om att lämna kon­troll­upp­gif­ter om pensionsförsäk-​ ringar och sådana avtal om tjäns­te­pen­sion som är jäm­för­bara med en pen- sions­för­säk­ring, och c) enligt 23 kap. 8 § om att lämna vissa kon­troll­upp­gif­ter, 3. dekla­ra­tio­ner, 4. land-​för-land-rapporter, 5. sär­skilda upp­gif­ter, och 6. peri­o­diska sam­man­ställ­ningar. 4 senaste lydelse 2016:64. 6 sfs 2017:185 39 kap. 1§ 5 i detta kapi­tel finns bestäm­mel­ser om – defi­ni­tio­ner (2 och 2 a §§), – gene­rell doku­men­ta­tions­skyl­dig­het (3 §), – doku­men­ta­tions­skyl­dig­het som avser kas­sa­re­gis­ter (4–10 §§), – doku­men­ta­tions­skyl­dig­het som avser per­so­nal­lig­gare (11–12 §§), – doku­men­ta­tions­skyl­dig­het som avser torg- och mark­nads­han­del (13 §), – doku­men­ta­tions­skyl­dig­het som avser omsätt­ning av inve­ste­rings­guld (14 §), – doku­men­ta­tions­skyl­dig­het som avser intern­pris­sätt­ning (15–16 f §§), och – före­läg­gande (17 §). 2a§ med före­tag i intres­se­ge­men­skap avses vid tillämp­ningen av 15– 16 a §§ före­tag som är moder­fö­re­tag och dot­ter­fö­re­tag eller före­tag som står under i huvud­sak gemen­sam led­ning. med kon­cern avses vid tillämp­ningen av 16 b § före­tag i intressegemen-​ skap om moder­fö­re­ta­get inte är en fysisk per­son. syf­tet med intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tion 15 § 6 intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tio­nen ska upp­rät­tas för att det ska gå att bedöma om vill­kor vid trans­ak­tio­ner mel­lan före­tag i intres­se­ge­men­skap eller ett före­tag och dess fasta drift­ställe 1. avvi­ker från vad som skulle ha avta­lats mel­lan sinse­mel­lan obe­ro­ende par­ter, 2. med­för att inkomst ska undan­tas från beskatt­ning eller att avräk­ning ska med­ges för utländsk skatt, eller 3. med­för att rätt inkomst har beräk­nats för det fasta drift­stäl­let. vem är skyl­dig att ha intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tion? 16 § doku­men­ta­tions­skyl­dig för intern­pris­sätt­ning är 1. en obe­grän­sat skatt­skyl­dig juri­disk per­son som har trans­ak­tio­ner med ett före­tag som är begrän­sat skatt­skyl­digt om före­ta­gen är i intres­se­ge­men­skap, 2. ett svenskt han­dels­bo­lag som har trans­ak­tio­ner med ett före­tag som är begrän­sat skatt­skyl­digt om – före­ta­gen är i intres­se­ge­men­skap, och – han­dels­bo­la­gets resul­tat beskat­tas hos en eller flera obe­grän­sat skattskyl-​ diga juri­diska per­so­ner som är i intres­se­ge­men­skap med han­dels­bo­la­get och det begrän­sat skatt­skyl­diga före­ta­get, 3. en obe­grän­sat skatt­skyl­dig juri­disk per­son med fast drift­ställe utom- lands, 4. ett svenskt han­dels­bo­lag med fast drift­ställe utom­lands om handelsbola-​ gets resul­tat beskat­tas hos en eller flera obe­grän­sat skatt­skyl­diga juri­diska per­so­ner som är i intres­se­ge­men­skap med han­dels­bo­la­get, och 5. en utländsk juri­disk per­son som är skatt­skyl­dig för inkomst från fast drift­ställe i sve­rige. 5 senaste lydelse 2014:1474. 6 änd­ringen inne­bär bl.a. att andra styc­ket tas bort. 7 sfs 2017:185undantag från doku­men­ta­tions­skyl­dig­het 16a§ ett före­tag är inte doku­men­ta­tions­skyl­digt enligt 16 § om det året före beskatt­nings­å­ret ingår i en intres­se­ge­men­skap som har mindre än 250 an- ställda och antingen har en omsätt­ning som inte över­sti­ger 450 mil­jo­ner kro- nor eller en balansom­slut­ning som inte över­sti­ger 400 mil­jo­ner kro­nor. doku­men­ta­tio­nens inne­håll 16 b § en intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tion ska bestå av två delar: en kon- cern­ge­men­sam del och en före­tags­spe­ci­fik del. den kon­cern­ge­men­samma delen ska inne­hålla en över­sikt av kon­cer­nen och dess verk­sam­het. den före­tags­spe­ci­fika delen ska inne­hålla infor­ma­tion om före­ta­get och de trans­ak­tio­ner som avses i 16 § 1 och 2 eller, i de fall som avses i 16 § 3–5, om de trans­ak­tio­ner som är hän­för­liga till det fasta drift­stäl­let och som anses ha skett mel­lan det fasta drift­stäl­let och övriga delar av före­ta­get. 16 c § trans­ak­tio­ner som är ovä­sent­liga behö­ver inte doku­men­te­ras i den före­tags­spe­ci­fika delen. om det sam­man­lagda vär­det av trans­ak­tio­nerna med det begrän­sat skatt-​ skyl­diga före­ta­get i fall som avses i 16 § 1 och 2 under­sti­ger 5 000 000 kro­nor under räken­skaps­å­ret, räk­nas trans­ak­tio­nerna all­tid som ovä­sent­liga. det- samma gäl­ler om det sam­man­lagda vär­det av de trans­ak­tio­ner som ska anses hän­för­liga till det fasta drift­stäl­let i fall som avses i 16 § 3–5 under­sti­ger 5 000 000 kro­nor under räken­skaps­å­ret. undan­ta­gen i första och andra styc­kena gäl­ler upp­lå­telse och över­lå­telse av imma­te­ri­ella till­gångar endast om till­gång­arna är ovä­sent­liga för verksam-​ heten. när ska intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tio­nen upp­rät­tas? 16 d § den före­tags­spe­ci­fika delen av intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tio­nen ska vara upp­rät­tad vid den tid­punkt då inkomst­de­kla­ra­tio­nen eller, i fall som avses i 16 § 2 och 4, sär­skilda upp­gif­ter ska läm­nas. den koncerngemen-​ samma delen ska vara upp­rät­tad senast vid den tid­punkt då moder­fö­re­ta­get ska lämna sin inkomst­de­kla­ra­tion. på vilka språk får doku­men­ta­tio­nen upp­rät­tas? 16 e § intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tio­nen ska upp­rät­tas på svenska, danska, norska eller eng­elska. skat­te­ver­kets till­gång till doku­men­ta­tio­nen 16 f § intern­pris­sätt­nings­do­ku­men­ta­tio­nen ska på begä­ran över­läm­nas till skat­te­ver­ket. 1. denna lag trä­der i kraft den 1 april 2017. 2. bestäm­mel­serna i 33 a kap. tilläm­pas första gången på räken­skapsår som har påbör­jats efter den 31 decem­ber 2015. har ett sådant räken­skapsår avslu-​ 8 sfs 2017:185 wol­ters kluwer elan­ders sve­rige ab, 2017 tats före den 1 april 2017, får under­rät­telse enligt 33 a kap. 12 § första styc­ket läm­nas senast den 30 april 2017. 3. bestäm­mel­serna i 39 kap. tilläm­pas första gången på beskatt­ningsår som har påbör­jats efter den 31 mars 2017. på rege­ring­ens väg­nar mag­da­lena anders­son annica axén lin­derl (finans­de­par­te­men­tet)