SFS 2009:1503 Lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt
091503.PDF
Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.
svensk författningssamling
sfs 2009:1503
lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt;
utfärdad den 10 december 2009. enligt riksdagens beslut1 föreskrivs2 i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt3 dels att 14 och 27 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken före 17, 21 och 22 §§ ska utgå, dels att 22 och 22 a §§ ska betecknas 27 a och 27 b §§, dels att 1, 7, 8, 8 a–8 c, 9, 10–13, 14 a, 15, 16, 18–20, 25, 26, 28, 29, 30, 31 e, 31 h och 32–34 §§, nya 27 a och nya 27 b §§ samt rubriken närmast före 12 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas 21 nya paragrafer, 7 a–7 e, 14, 15 a–15 c, 21, 21 a–21 f, 22, 22 a, 23, 24 och 27 §§, samt närmast före 7 a, 14, 21, 22 a, 25, 26 och 27 a §§ nya rubriker av följande lydelse. 1 §4 för öl, vin och andra jästa drycker, mellanklassprodukter samt för etylalkohol ska alkoholskatt betalas till staten enligt denna lag. i denna lag avser hänvisningar till kn-nr den lydelse av den kombinerade nomenklaturen (kn) enligt rådets förordning (eeg) av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om gemensamma tulltaxan som gällde den 19 oktober 1992. med import avses att en alkoholvara förs in till sverige från tredje land under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/eg av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/eeg5. med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang. med export avses att en alkoholvara förs ut till tredje land från sverige eller via ett annat eg-land. med eg eller ett eg-land förstås de områden som tillhör europeiska gemenskapens punktskatteområde. med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.
utkom från trycket den 21 december 2009
prop. 2009/10:40, bet. 2009/10:sku18, rskr. 2009/10:121. jfr rådets direktiv 2008/118/eg av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/eeg (eut l 9, 14.1.2009, s. 12, celex 32008l0118). 3 senaste lydelse av 14 § 2002:420. 4 senaste lydelse 2001:517. 5 eut l 9, 14.1.2009, s. 12 (celex 32008l0118).
2
1
1
sfs 2009:1503
7 §6 alkoholskatt ska inte betalas för varor som 1. distribueras i form av alkohol som är fullständigt denaturerad i enlighet med kommissionens förordning (eeg) nr 3199/93 av den 22 november 1993 om ömsesidigt erkännande av förfaranden för att fullständigt denaturera alkohol för att erhålla punktskattebefrielse, 2. ingår i vinäger som hänförs till kn-nr 2209, 3. ingår i läkemedel, 4. ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent, 5. ingår direkt i livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinnehållet i varje enskilt fall inte överstiger 8,5 liter ren alkohol per 100 kilogram chokladprodukter och 5 liter ren alkohol per 100 kilogram av något annat livsmedel, 6. ingår i en vara som inte är avsedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med någon eg-medlemsstats krav, 7. under ett uppskovsförfarande blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av a) varornas beskaffenhet, b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller 8. under ett uppskovsförfarande förstörts under tillsyn av skatteverket. om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat eg-land, ska de under transporten åtföljas av ett förenklat ledsagardokument som avsändaren har upprättat. den som gör gällande att alkoholvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade, ska på ett tillfredsställande sätt kunna visa detta för skatteverket om förstörelsen eller förlusten 1. har skett i sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett. första stycket 7 och 8 och tredje stycket gäller även beskattade alkoholvaror under flyttning från ett annat eg-land till mottagare i sverige 1. under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 16 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller 2. vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 15 eller 15 b § eller mottagare som avses i 15 c § fullgjort deklarationsskyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen.
uppskovsförfarandet
7 a § i denna lag avses med uppskovsförfarande: att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom eg av skattepliktiga alkoholvaror, släpps för konsumtion: att alkoholvaror 1. avviker från ett uppskovsförfarande, 2
6
senaste lydelse 2001:517.
2. innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, 3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller 4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande, beskattade alkoholvaror: alkoholvaror som släppts för konsumtion i ett eg-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet. 7 b § under uppskovsförfarande får skattepliktiga alkoholvaror flyttas endast 1. från ett skatteupplag till a) ett annat skatteupplag, b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare i ett annat eg-land, c) en plats där de skattepliktiga varorna lämnar eg, eller d) antingen – en beskickning eller ett konsulat i ett annat eg-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller – en internationell organisation med säte i ett annat eg-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, 2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare. första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från alkoholskatt gäller i det andra eg-landet. varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren. 7 c § för flyttning under uppskovsförfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av 1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 21 b § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 22 a §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 10 § första och andra styckena eller 14 §. kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där varornas slutdestination är belägen på svenskt territorium. 7 d § en flyttning under uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 7 b §. vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat eg. 7 e § alkoholvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/eg, och där flyttningen inte har påbörjats i sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarande i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.
sfs 2009:1503
3
sfs 2009:1503
8 §7 skattskyldig är den som 1. i egenskap av godkänd upplagshavare enligt 9 § hanterar alkoholvaror enligt uppskovsförfarandet, 2. har godkänts som varumottagare enligt 12 eller 13 §, 3. har godkänts som registrerad avsändare enligt 14 §, 4. säljer skattepliktiga varor till sverige genom distansförsäljning enligt 15 eller 15 b §, 5. tar emot beskattade alkoholvaror enligt 15 c §, 6. för in eller tar emot beskattade alkoholvaror från ett annat eg-land till sverige enligt 16 §, 7. i sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag eller som annars i sverige tillverkar mellanklassprodukter eller etylalkohol, 8. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller 9. i annat fall än som avses i 1–8, innehar skattepliktiga alkoholvaror utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för varorna har redovisats här. att varor används för annat än avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade. första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan sverige och ett annat egland förvarar alkoholvaror, för de varor som inte är till försäljning på svenskt territorium. 8 a §8 från skattskyldighet enligt 8 § första stycket 6 och 9 undantas varor som förs in till sverige 1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat eg-land och som själv transporterar dem till sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat eg-land till en enskild person i sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. 8 b §9 från skattskyldighet enligt 8 § första stycket 8 undantas varor som 1. förvärvats skattefritt enligt 31 h § och som förstörts genom oförutsedda händelser eller force majeure, eller 2. förvärvats skattefritt enligt 31 e § eller 32 § första stycket 5 och som förstörts under tillsyn av skatteverket.
7 8
4
senaste lydelse 2001:517. senaste lydelse 2003:808. 9 senaste lydelse 2001:517.
8 c §10 skattskyldig för import av skattepliktiga varor är, 1. om en tullskuld uppkommer i sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, 2. om importen avser en gemenskapsvara eller om varan ska förtullas i sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, 3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat eg-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (eeg) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. 9 §11 som upplagshavare får godkännas den som i yrkesmässig verksamhet i sverige avser att 1. tillverka, bearbeta eller i större omfattning lagra skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga varor som flyttats enligt uppskovsförfarande, 3. för försäljning till näringsidkare inom eg importera skattepliktiga varor från tredje land, eller 4. bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker. för godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare 1. är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och 2. disponerar över ett utrymme beläget i sverige som kan godkännas som skatteupplag. upplagshavares hantering av skattepliktiga alkoholvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, äga rum i godkänt skatteupplag. den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som registrerad avsändare. 10 §12 en upplagshavare som avser att flytta varor enligt 7 b § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i sverige eller ett annat eg-land vid flyttningen av varorna. säkerheten ska ställas hos skatteverket innan flyttning påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de varor som upplagshavaren flyttar under ett dygn. vid beräkningen av medeltalet ska hänsyn endast tas till de dygn under ett år då flyttningar av alkoholvaror sker enligt 7 b §. ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. har en upplagshavare påförts skatt i ett annat eg-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
10 11
sfs 2009:1503
senaste lydelse 2004:120. senaste lydelse 2001:517. 12 senaste lydelse 2002:420.
5
sfs 2009:1503
upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 19 § 1 c. säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. 11 §13 godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller 3. upplagshavaren begär det. om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och godkännandet som registrerad avsändare. beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet. registrerad varumottagare 12 §14 den som avser att i sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat eg-land, eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skattepliktiga varor, får godkännas som registrerad varumottagare. för godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt. en registrerad varumottagare ska hos skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna. ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare. 13 §15 den som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat eg-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumottagare. godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning. ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. säkerheten ska ställas hos skatteverket innan varorna flyttas från det andra eg-landet. ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare.
13 14
6
senaste lydelse 2001:517. senaste lydelse 2002:420. 15 senaste lydelse 2002:420.
registrerad avsändare 14 § den som avser att i sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (eeg) nr 2913/92, får godkännas som registrerad avsändare. för godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt. bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 10 § första och andra styckena och om återkallelse i 11 § första och tredje styckena tillämpas även på registrerad avsändare. 14 a §16 i fall som avses i 10 § tredje stycket och 12 § får skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter. 15 §17 om någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet förvärvar beskattade alkoholvaror och varorna transporteras hit från ett annat eg-land av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. säljaren ska hos skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som sänds från det andra eg-landet. säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna. ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. bestämmelserna i första och andra styckena samt i 15 b § omfattar även sådana överföringar av alkoholvaror som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvoförsändelser. 15 a § vid distansförsäljning enligt 15 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i sverige. representanten ska vara godkänd av skatteverket. sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av alkoholskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten. bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket. 15 b § den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer alkoholvaror till någon i sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 15 och 15 a §§, innan varorna avsänds från det andra eg-landet anmäla sig till skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna. ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.
sfs 2009:1503
16 17
senaste lydelse 2001:522. senaste lydelse 2002:889.
7
sfs 2009:1503
15 c § den som tar emot alkoholvaror som avsänts till sverige enligt 15 eller 15 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i sverige. 16 §18 den som för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan varorna flyttas från det andra eg-landet, anmäla varorna till skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skattskyldighet enligt 8 a §. 18 §19 när skattepliktiga varor importeras av någon som inte är upplagshavare enligt 9 §, registrerad varumottagare enligt 12 § eller registrerad avsändare enligt 14 §, ska skatten betalas till tullverket. 19 §20 skattskyldigheten inträder för 1. upplagshavare som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 1 när a) skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 7 b och 7 c §§, b) skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats, c) skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, eller d) godkännandet av skatteupplaget återkallas, 2. registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 3, när skattepliktiga varor flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 7 b och 7 c §§, 3. varumottagare som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4. säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till sverige, 5. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6, när de skattepliktiga varorna förs in till sverige, 6. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 7, när varorna tillverkas, 7. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ändamål, 8. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett uppskovsförfarande, 9. den som är skattskyldig enligt 8 c § och som enligt 18 § ska betala skatten till tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. i fall som avses i 8 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra eg-landet.
18 19
8
senaste lydelse 2002:420. senaste lydelse 2002:420. 20 senaste lydelse 2004:120.
20 §21 från skattskyldighet för upplagshavare enligt 19 § 1 undantas varor som 1. har återanvänts vid tillverkning, eller 2. uteslutande använts för provning av varornas kvalitet i skatteupplaget.
sfs 2009:1503
dokumenthantering vid varuflyttningar enligt uppskovsförfarandet
det datoriserade systemet 21 §22 i det datoriserade system som avses i artikel 1 i europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/eg av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor23 (det datoriserade systemet), ska följande dokument och uppgifter hanteras: 1. elektroniska administrativa dokument enligt 21 b § första stycket, 2. administrativa referenskoder enligt 21 b § andra stycket, 3. uppgifter om ändrad destination enligt 21 d §, 4. mottagningsrapporter enligt 21 f § första stycket, och 5. exportrapporter enligt 21 f § andra stycket. bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i skatteverkets beskattningsverksamhet. när det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestämmelserna i 22 a och 23 §§. bestämmelserna i 21 b–21 e och 22 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare. när en flyttning under uppskovsförfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdestination är belägen på svenskt territorium gäller inte bestämmelserna i 21 b–24 §§. 21 a § den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottagningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande. uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juridiska personen. 21 b § innan en sådan flyttning av varor som avses i 7 b § påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till skatteverket. avsändaren får återkalla dokumentet innan flyttningen av varorna påbörjats. skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.
21 22
senaste lydelse 2001:517. tidigare 21 § upphävd genom 2002:420. 23 eut l 162, 1.7.2003, s. 5 (celex 32003d1152).
9
sfs 2009:1503
21 c § avsändaren ska lämna den person som medför varorna ett dokument som innehåller den administrativa referenskod som avses i 21 b § andra stycket. koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen. 21 d § den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 7 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats. 21 e § vid flyttning av varor till mottagare som avses i 7 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra eg-landet. 21 f § den som på en sådan destination som avses i 7 b § tar emot varor som flyttats under ett uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport). vid flyttning enligt 7 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat eg (exportrapport). 22 §24 mottagningsrapport och exportrapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som avses i 7 b §. om det av andra skäl än de som anges i 23 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, får det på annat sätt visas för skatteverket att varorna nått den angivna destinationen (alternativt bevis). när skatteverket erhållit ett tillfredsställande alternativt bevis, ska verket intyga att flyttningen avslutats. skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats. andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. i sådant fall är det tullverket som ska intyga att flyttningen avslutats. när skatteverket från en behörig myndighet i ett annat eg-land tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska skatteverket avsluta flyttningen i det datoriserade systemet. reservsystemet 22 a §25 när det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varuflyttning under uppskovsförfarande påbörjas om 1. varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och
24
10
25
senaste lydelse 2001:517. senaste lydelse 2004:232.
2. avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar skatteverket om flyttningen innan den påbörjas. om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. en kopia av ersättningsdokumentet ska därefter lämnas in till skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats. när det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 21 d §. informationen ska lämnas till skatteverket innan destinationen ändras. 23 §26 om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 21 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till skatteverket. dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats. första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende den aktuella varuflyttningen. första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. i dessa fall är det tullverket som ska upprätta rapporten. 24 §27 när det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet: 1. den som avsänt varor enligt 7 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument. 2. den som ändrat flyttningens destination enligt 21 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd. 3. den som tagit emot varor som flyttats enligt 7 b § ska lämna en mottagningsrapport. 4. den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport. mottagnings- eller exportrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via systemet. till dess det elektroniska administrativa dokumentet kontrollerats och tilldelats en administrativ referenskod enligt 21 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättningsdokumentet.
sfs 2009:1503
flyttning av beskattade alkoholvaror
25 §28 den som ansvarar för en flyttning av beskattade alkoholvaror ska upprätta ett förenklat ledsagardokument när varorna flyttas till 1. ett annat eg-land under sådana förhållanden att skattskyldighet inträder i det andra landet, eller
26 27 28
tidigare 23 § upphävd genom 1999:429. tidigare 24 § upphävd genom 1999:429. senaste lydelse 1999:1328.
11
sfs 2009:1503
2. en svensk ort via ett annat eg-land. förenklat ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver. sådant ledsagardokument krävs dock inte 1. vid distansförsäljning av beskattade alkoholvaror som sänds från sverige, eller 2. för beskattade alkoholvaror som för yrkesmässig försäljning ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan sverige och ett annat eg-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat eg-lands territorium. förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden.
beskattning vid oegentligheter
26 §29 om varor, som flyttas under ett uppskovsförfarande, inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har 1. begåtts i sverige, eller 2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts. skatt enligt första stycket ska betalas av 1. den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flyttningen, eller 2. varje annan person som medverkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion. 27 § om beskattade alkoholvaror som flyttas till eller via sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har 1. begåtts i sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts. skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegentligheten. skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.
ledsagardokument
27 a §30 trots bestämmelserna i 7 c § första stycket 1 och 21 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta alkoholvaror från sverige enligt ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/eeg av den 25 februari 1992
29
12
30
senaste lydelse 2001:517. senaste lydelse av tidigare 22 § 2001:517.
om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor,31 till 1. mottagare i ett annat eg-land, 2. upplagshavare i sverige via ett annat eg-land, eller 3. en exportplats. ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver. vid flyttning till mottagare som avses i 7 b § första stycket 1 d gäller 21 e §. flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 13 § i ett annat eg-land, ska varorna under flyttningen även åtföljas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet. 27 b §32 en upplagshavare eller varumottagare som tar emot varor från ett annat eg-land som åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i 27 a §, ska senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra eg-landet. skatteverket ska på returexemplaret attestera andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 under förutsättning att förlusterna uppkommit under flyttning inom eg och konstaterats i sverige. om obeskattade varor flyttas från ett skatteupplag i ett annat eg-land till sverige och andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 under flyttningen uppkommit i ett annat eg-land, ska skatteverket vid varornas ankomst till sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. skatteverket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myndighet i det eg-land där förlusten konstaterats. 28 §33 för skatt som betalats i sverige för skattepliktiga varor som därefter flyttas till ett annat eg-land under sådana förhållanden att skatt ska betalas där, kan återbetalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos skatteverket. ansökan om återbetalning av i sverige betald skatt vid distansförsäljning av beskattade alkoholvaror från sverige ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet. i övriga fall ska den som begär återbetalning visa att den skatt som ansökan avser har betalats i sverige. återbetalning sker sedan sökanden till skatteverket gett in ett dokument som visar att skatten betalats i det andra eglandet. har en vara beskattats enligt 26 eller 27 §, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att varan beskattats i ett annat
sfs 2009:1503
31 32
egt l 76, 23.3.1992, s. 1 (celex 31992l0012). senaste lydelse av tidigare 22 a § 2004:232. 33 senaste lydelse 2006:1507.
13
sfs 2009:1503
eg-land, ska den skatt som betalats i sverige återbetalas, om det andra eglandets skatteanspråk är befogat. 29 §34 har skatt betalats i sverige för varor som sedan exporterats till tredje land, medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket. ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos skatteverket. ansökan ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. 30 §35 om skattepliktiga varor använts för ändamål som avses i 32 § första stycket 4 av någon som inte är upplagshavare eller skattebefriad förbrukare kan återbetalning av skatten ske efter skriftlig ansökan hos skatteverket. ansökan enligt första stycket ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. ansökan ska åtföljas av dokumentation som styrker användningen. 31 e §36 som skattebefriad förbrukare får godkännas den som använder alkoholvaror för ändamål som anges i 32 § första stycket 4 om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig. ett godkännande enligt första stycket får meddelas för viss tid eller tills vidare. godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattade alkoholvaror utan anmärkning. ett godkännande får förenas med villkor. den som godkänts som skattebefriad förbrukare får från en upplagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt. 31 h §37 den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt 1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller 2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land. 32 §38 en upplagshavare som avses i 9 § får göra avdrag för skatt på varor 1. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag, 2. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg,
34 35 36
14
senaste lydelse 2006:1507. senaste lydelse 2006:1507. senaste lydelse 2001:517. 37 senaste lydelse 2001:517. 38 senaste lydelse 2001:517.
3. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, 4. som har använts a) för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket 2– 6, b) i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol, eller c) för vetenskapligt ändamål, 5. som har levererats till a) universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål, eller b) sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål, 6. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes godkännande, eller 7. som har beskattats i ett annat eg-land i sådana fall som avses i 26 § under förutsättning att det andra eg-landets skatteanspråk är befogat. upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande. 33 §39 en registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra avdrag för skatt på alkoholvaror 1. som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller 2. som sålts ombord på resa till tredje land. en registrerad varumottagare, som har godkänts som skattebefriad förbrukare enligt 31 e §, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror som använts 1. för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket 2–6, 2. i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol, 3. för vetenskapligt ändamål. 34 §40 i fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483). skatteverket beslutar om skatt som avses i 26 och 27 §§. skatten ska betalas inom den tid som skatteverket bestämmer. i övrigt ska 11 kap. 19 § andra stycket, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 2 och 3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 20 kap., 21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen tillämpas. om den som är skattskyldig enligt 26 eller 27 § har betalat in skatt och den inbetalda skatten överstiger vad som enligt beslut av skatteverket eller domstol ska betalas, ska det överskjutande beloppet återbetalas till den skattskyldige.
39 40
sfs 2009:1503
senaste lydelse 2001:517. senaste lydelse 2002:420.
15
sfs 2009:1503
före utbetalning av ett överskjutande belopp enligt tredje stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skattskyldige står i skuld räknas av. skattebelopp som den skattskyldige har fått anstånd med att betala ska dock inte räknas av. 1. denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010. 2. äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010. 3. den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare. 4. en registrering som varumottagare enligt 12 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen. 5. bestämmelserna i 14 § tillämpas från och med ikraftträdandet. på regeringens vägnar anders borg monica falck (finansdepartementet)
16
thomson reuters professional ab, tel. 08-587 671 00 edita västra aros, västerås 2009
