SFS 1993:1536 Lag om rän­te­för­del­ning vid beskatt­ning

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

lag om rän­te­för­del­ning vid beskatt­ning; utfär­dad den 16 decem­ber 1993. enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs föl­jande. 1 § vid beräk­ning av inkomst för fysisk per­son och svenskt dödsbo av närings­verk­sam­het enligt kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) och av nä1 sfs 1993:1536 utkom från tryc­ket den 29 decem­ber 1993 prop. 1993/94:50, bet. 1993/94:sku15, rskr. 1993/94:108. 3909 sfs 1993:1536 rings­verk­sam­het och kapi­tal enligt lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt sker rän­te­för­del­ning enligt denna lag. verk­sam­het som bedrivs av utländsk juri­disk per­son omfat­tas inte av lagen. för­del­nings­un­der­lag 2 § i fråga om närings­verk­sam­het som bedrivs av fysisk per­son eller dödsbo utgörs för­del­nings­un­der­la­get vid rän­te­för­del­ning av skill­na­den mel­lan till­gångar och skul­der i verk­sam­he­ten vid utgången av när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår med beak­tande av 8 — 12 och 18 — 20 §§. i fråga om närings­verk­sam­het som bedrivs av han­dels­bo­lag utgörs för­del­nings­un­der­la­get av delä­ga­rens juste­rade ingångs­värde för ande­len i bola­get enligt 28 § lagen (1947: 576) om stat­lig inkomst­skatt vid utgången av när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår med beak­tande av 17 — 20 §§. för andel i han­dels­bo­lag som är omsätt­nings­till­gång utgörs för­del­nings­un­der­la­get av ande­lens skatte­mäs­siga värde med samma juste­ringar. för­del­nings­be­lopp 3 § ett posi­tivt för­del­nings­be­lopp utgörs av stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem­ber året före beskatt­nings­å­ret ökad med en pro­cen­ten­het mul­ti­pli­ce­rad med ett posi­tivt för­del­nings­un­der­lag. ett nega­tivt för­del­nings­be­lopp utgörs av denna rän­te­sats mul­ti­pli­ce­rad med ett nega­tivt för­del­nings­un­der­lag. rän­te­för­del­ning 4 § posi­tiv rän­te­för­del­ning inne­bär att avdrag med­ges för ett posi­tivt för­del­nings­be­lopp vid beräk­ning av inkomst av närings­verk­sam­het och att samma belopp tas upp som intäkt vid beräk­ning av inkomst av kapi­tal. med nega­tiv rän­te­för­del­ning avses att ett nega­tivt för­del­nings­be­lopp tas upp som intäkt vid beräk­ning av inkomst av närings­verk­sam­het och att avdrag med­ges med samma belopp vid beräk­ning av inkomst av kapi­tal. 5 § posi­tiv rän­te­för­del­ning med­ges endast i den mån det juste­rade resul­ta­tet enligt 7 § är posi­tivt. posi­tivt för­del­nings­be­lopp som inte kan utnytt­jas förs vidare till det föl­jande beskatt­nings­å­ret(spa­rat för­del­nings­be­lopp). upp­kom­mer ett nega­tivt för­del­nings­be­lopp skall det spa­rade för­del­nings­be­lop­pet kvit­tas mot detta. 6 § rän­te­för­del­ning sker inte om för­del­nings­un­der­la­get avvi­ker från noll med högst 50000 kro­nor. skall för den skatt­skyl­dige beräk­nas mer än ett för­del­nings­un­der­lag gäl­ler vad som sagts nu sum­man av för­del­nings­un­der­la­gen. juste­rat resul­tat 7 § vid beräk­ning av det juste­rade resul­ta­tet juste­ras inkoms­ten eller under­skot­tet enligt lagen (1947: 576) om stat­lig inkomst­skatt före rän­te­för­del­ning enligt föl­jande. 3910 som till­kom­mande pos­ter räk­nas avdrag för egen­av­gif­ter enligt punkt 19 av anvis­ning­arna till 23 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370), avdrag för avsätt­ning till peri­o­di­se­rings­fond enligt 3 § lagen (1993:1538) om peri­o­di­se­rings­fon­der, avdrag på grund av ökning av expan­sions­me­del enligt 2 § lagen (1993:1537) om expan­sions­me­del samt upp­skov enligt skogs­kon­to­la­gen (1954:142) och lagen (1979:611) om upp­hovs­man­na­konto. som avgå­ende pos­ter räk­nas sjuk­pen­ning och lik­nande ersätt­ningar, åter­fört avdrag för egen­av­gif­ter som avses i punk­terna 11 och 13 av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen, avdrag för avsätt­ning till peri­o­di­se­rings­fond som åter­förts till beskatt­ning enligt 4 § lagen om peri­o­di­se­rings­fon­der, intäkt på grund av minsk­ning av expan­sions­me­del enligt 2 § lagen om expan­sions­me­del, avdrag för avsätt­ning till skat­te­ut­jäm­nings­re­serv som åter­förs till beskatt­ning enligt lagen (1993:1540) om åter­fö­ring av skat­te­ut­jäm­nings­re­serv samt belopp som tagits upp som intäkt enligt skogs­kon­to­la­gen och lagen om upp­hovs­man­na­konto. beräk­ning av för­del­nings­un­der­la­get, m. m. fysiska per­so­ner och döds­bon 8 § som skuld räk­nas även en skul­dre­ser­ve­ring i den mån avdrag för reser­ve­ringen med­ges vid inkomst­tax­e­ringen. det­samma gäl­ler belopp som avsatts till ersätt­nings­fond eller peri­o­di­se­rings­fond. 9 § som till­gång räk­nas inte egen­dom som avses i 27 § 1 mom., 29 § 1 mom., 30 § 1 mom. och 31 § lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt såvida inte veder­lag eller rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av egen­do­men utgör intäkt av närings­verk­sam­het. andel i eko­no­misk för­e­ning räk­nas inte som till­gång om sådan utdel­ning som inte är skat­te­plik­tig enligt punkt 2 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928: 370) mot­ta­gits på ande­len under när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår. andel i han­dels­bo­lag skall ald­rig räk­nas som till­gång. 10 § stat­lig inkomst­skatt, stat­lig för­mö­gen­hets­skatt, kom­mu­nal inkomst­skatt, egen­av­gif­ter enligt lagen (1981:691) om soci­al­av­gif­ter, sär­skild löneskatt enligt 2 § lagen (1990:659) om sär­skild löneskatt på vissa för­värv­sin­koms­ter, avkast­nings­skatt enligt 2 § 5 lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del, sär­skild löneskatt enligt 3 § lagen (1991:687) om sär­skild löneskatt på pen­sions­kost­na­der, stat­lig fas­tig­hets­skatt, mer­vär­deskatt i fall som avses i 21 § lagen (1968:430) om mer­vär­deskatt, annu­i­tet på avdik­nings­lån, avgift enligt lagen (1992:1745) om all­män sjuk­för­säk­rings­av­gift, avgift enligt lagen (1993:1441) om all­män avgift för finan­sie­ring av kon­tant­för­må­ner vid arbets­lös­het samt skat­te­tillägg och för­se­nings­av­gift enligt tax­e­rings­la­gen (1990:324) räk­nas inte som till­gång eller skuld. 11 § har makar till­sam­mans del­ta­git i verk­sam­he­ten delas för­del­nings­un­der­la­get upp mel­lan makarna på grund­val av deras ande­lar av kapi­ta­let i verk­sam­he­ten. sfs 1993:1536 3911 sfs 1993:1536 12 § det belopp som föl­jer av 2 § första styc­ket och 8—11 §§ ökas med under­skott av närings­verk­sam­het när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår i den mån avdrag för under­skot­tet inte har med­getts enligt 46 § 1 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) eller 3§ 13mom., 25 § 11mom. eller 26 § 9mom. lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt samt mins­kas med 72 pro­cent av expan­sions­me­del enligt lagen (1993:1537) om expan­sions­me­del vid utgången av när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår och med kapi­tal­till­skott under när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår. 13 § vid vär­de­ringen av till­gång­arna skall 1. fas­tig­het som utgör omsätt­nings­till­gång tas upp till vär­det enligt räken­ska­perna mins­kat med sådana vär­de­minsk­nings­av­drag och lik­nande avdrag som inte har gjorts i räken­ska­perna, 2. andra lager­till­gångar än som avses i punkt 1 samt kund­ford­ringar tas upp till de vär­den som gäl­ler vid inkomst­tax­e­ringen, 3. inven­ta­rier och andra till­gångar för vilka avdrag med­ges enligt punk­terna 1 2 - 14 av anvis­ning­arna till 23 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) tas upp till skatte­mäs­siga rest­vär­den, 4. annan fas­tig­het än som avses i punkt 1 tas upp till anskaff­nings­vär­det för mark, bygg­nad och mar­kan­lägg­ning mins­kat med med­givna vär­de­minsk­nings­av­drag och lik­nande avdrag, 5. sådana finan­si­ella instru­ment som avses i 27 § 1 mom. lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt tas upp till anskaff­nings­vär­den beräk­nade enligt genom­snitts­me­to­den om det inte är fråga om sådana till­gångar som avses i punkt 2, 6. ford­ringar i utländsk valuta tas upp till de vär­den som gäl­ler vid inkomst­tax­e­ringen, 7. medel på skogs­konto, skogs­ska­de­konto och upp­hovs­man­na­konto tas upp till halva belop­pet, 8. andra till­gångar än sådana som avses i punk­terna 1—7 tas upp till anskaff­nings­vär­det mins­kat med med­givna vär­de­minsk­nings­av­drag och lik­nande avdrag. 14 § vid tillämp­ning av 13 § 4 får fas­tig­het som för­vär­vats före utgången av år 1990 i stäl­let anses för­vär­vad den 1 janu­ari 1993. anskaff­nings­vär­det vid denna tid­punkt skall anses mot­svara viss del av det för år 1993 gäl­lande tax­e­rings­vär­det mins­kat med vid 1982—1993 års tax­e­ringar med­givna vär­de­minsk­nings­av­drag och lik­nande avdrag om avdra­gen för år räk­nat upp­gått till sam­man­lagt minst 10 pro­cent av nämnda värde. med del av tax­e­rings­värde avses i fråga om 1. små­hu­sen­he­ter 54 pro­cent av tax­e­rings­vär­det, 2. hyres­hu­sen­he­ter 48 pro­cent av tax­e­rings­vär­det, 3. indu­stri­en­he­ter 64 pro­cent av tax­e­rings­vär­det, 4. lant­bruks­en­he­ter 39 pro­cent av tax­e­rings­vär­det till den del detta inte utgör bostads­bygg­nads­värde eller tomt­marks­värde för sådan pri­vat­bo­stads­fas­tig­het som avses i 5 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). 15 § vär­det enligt 14 § skall i skä­lig mån jäm­kas om mark­nads­vär­det på bygg­na­der, mark och mar­kan­lägg­ningar vid beskatt­nings­å­rets ingång inte 3912 över­sti­ger 75 pro­cent av detta värde. jäm­fö­rel­sen skall avse mark­nads­vär­det på den egen­dom som anses för­vär­vad den 1 janu­ari 1993. 16 § vid tillämp­ning av 13 och 14 §§ avses med vär­de­minsk­nings­av­drag också belopp var­med ersätt­nings­fond och lik­nande fon­der tagits i anspråk. delä­gare i han­dels­bo­lag 17 § i fråga om närings­verk­sam­het som bedrivs av han­dels­bo­lag mins­kas delä­ga­rens juste­rade ingångs­värde eller, för andel som utgör omsätt­nings­till­gång, ande­lens skatte­mäs­siga värde med kapi­tal­till­skott under när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår och med lån avse­ende det aktu­ella beskatt­nings­å­ret från bola­get till delä­ga­ren eller sådan delä­ga­ren när­stå­ende per­son som avses i punkt 14 sista styc­ket av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) om inte mark­nads­mäs­sig ränta utgått på lånet. gemen­samma bestäm­mel­ser 18 § är vid 1995 års tax­e­ring eller, om den skatt­skyl­dige på grund av för­längt räken­skapsår inte skall taxe­ras för inkomst av närings­verk­sam­he­ten detta år, vid 1996 års tax­e­ring, för­del­nings­un­der­la­get — beräk­nat utan sådan jämk­ning som avses i 19 § — nega­tivt, skall för­del­nings­un­der­la­get ökas med mot­sva­rande belopp (över­gångs­pos­ten). i fråga om delä­gare i han­dels­bo­lag skall över­gångs­pos­ten redu­ce­ras i den mån delä­ga­rens net­to­ut­tag från bola­get (uttag över till­skott) under beskatt­ningsår som tax­e­rats åren 1991 - 1994 över­sti­git såväl hans skat­te­plik­tiga net­to­in­komst från bola­get (skat­te­plik­tiga inkoms­ter utö­ver avdrags­gilla under­skott) som hans andel av bola­gets resul­tat. över­går närings­verk­sam­he­ten eller, i fråga om han­dels­bo­lag, ande­len till en fysisk per­son eller ett dödsbo på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång, över­tas över­gångs­pos­ten av för­vär­va­ren. 19 § omfat­tar beskatt­nings­å­ret längre eller kor­tare tid än tolv måna­der jäm­kas för­del­nings­un­der­la­get med hän­syn här­till. 20 § vid beräk­ning av för­del­nings­un­der­lag läggs för varje år kvar­stå­ende spa­rade för­del­nings­be­lopp till för­del­nings­un­der­la­get. 21 § fysisk per­son är skatt­skyl­dig för sådan inkomst av kapi­tal som avses i 4 § även för tid under vil­ken han inte varit bosatt här i lan­det. denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1994 och tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring. 9 § andra meningen tilläm­pas dock första gången vid 1996 års tax­e­ring. i fråga om enskild näringsid­kare och dödsbo skall vid beräk­ning av för­del­nings­un­der­la­get under­la­get mins­kas med avsätt­ningar till skat­te­ut­jäm­nings­re­serv enligt lagen (1990:654) om skat­te­ut­jäm­nings­re­serv och med upp­skovs­be­lopp enligt lagen (1990:655) om åter­fö­ring av obe­skat­tade reser­ver, samt som skuld räk­nas avsätt­ningar som gjorts enligt lagen (1979:610) om all­män inve­ste­rings­re­serv, lagen (1954:40) om sär­skild far­tygs­fond, lagen sfs 1993:1536 3913 sfs 1993:1536 (1967:96) om sär­skild nyan­skaff­nings­fond, lagen (1967:752) om avdrag vid inkomst­tax­e­ringen för avsätt­ning till fond för åter­an­skaff­ning av fas­tig­het och lagen (1981:296) om elds­vå­de­fon­der. vid beräk­ning av för­del­nings­un­der­la­get tas medel på upp­fin­nar­konto upp till halva belop­pet. som avgå­ende post enligt 7 § räk­nas också belopp som tas upp till beskatt­ning enligt lagen (1990:655) om åter­fö­ring av obe­skat­tade reser­ver. på rege­ring­ens väg­nar carl bildt bo lund­gren (finans­de­par­te­men­tet) 3914