SFS 2023:759 Lag om änd­ring i inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229)

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

svensk för­fatt­nings­sam­ling lag sfs 2023:759 om änd­ring i inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229) den 5 decem­ber 2023 pub­li­ce­rad utfär­dad den 30 novem­ber 2023 enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs i fråga om inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229)2 att 16 kap. 7 §, 30 kap. 8 §, 31 kap. 20 §, 38 kap. 1, 2, 5–7, 9– 12, 14–18 och 20 §§ och rubri­kerna när­mast före 16 kap. 7 §, 38 kap. 9, 14 och 20 §§ ska ha föl­jande lydelse. 16 kap. utgif­ter för fusion, fis­sion eller över­fö­ring av regi­stre­rat säte 7 § utgif­ter som över­lå­tande och över­ta­gande före­tag har i sam­band med fusion eller fis­sion ska dras av. utgif­ter som ett aktie­bo­lag har i sam­band med att bola­get för över sitt regi­stre­rade säte i sve­rige till en stat inom euro­pe­iska eko­no­miska sam­ar­bets­om­rå­det ska dras av. 30 kap. 8 §3 en juri­disk per­son ska åter­föra sina avdrag, även om tiden i 7 § inte har löpt ut, om 1. den upp­hör att bedriva närings­verk­sam­het, 2. den bes­kat­tas i sve­rige bara såsom delä­gare i ett svenskt han­dels­bo­lag och han­dels­bo­la­get upp­hör att bedriva närings­verk­sam­he­ten eller ande­len avytt­ras eller över­går till en ny ägare på något annat sätt, 3. skatt­skyl­dig­he­ten för närings­verk­sam­he­ten upp­hör, 4. närings­verk­sam­he­ten inte längre ska bes­kat­tas i sve­rige på grund av ett skat­te­av­tal med en stat utan­för euro­pe­iska eko­no­miska sam­ar­bets­om­rå­det (ees), 5. den upp­lö­ses genom fusion eller fis­sion och annat inte föl­jer av bestäm­mel­serna i 37 kap. 17 §, 6. det beslu­tas att den ska träda i lik­vi­da­tion, eller 7. den för­sätts i kon­kurs. avdrag ska dock inte åter­fö­ras enligt första styc­ket 3 om skatt-​​ skyl­dig­he­ten upp­hör på grund av att den juri­diska per­so­nen för över den närings­verk­sam­het som bedrivs från ett fast drift­ställe i sve­rige till en stat inom ees eller för över sitt regi­stre­rade säte i sve­rige till en sådan stat. detta gäl­ler bara om den stat till vil­ken närings­verk­sam­he­ten eller det regi­stre­rade sätet förs över är med­lem i euro­pe­iska uni­o­nen eller har ingått en sådan 1 prop. 2023/24:15, bet. 2023/24:sku5, rskr. 2023/24:34. 2 lagen omtryckt 2008:803. 3 senaste lydelse 2019:1146. 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 sär­skild över­ens­kom­melse som avses i 63 kap. 14 § andra styc­ket sfs 2023:759 skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244). 31 kap. 20 §4 avdra­get ska åter­fö­ras, även om tiden i 19 § inte har löpt ut, om 1. fon­den tas i anspråk i strid med bestäm­mel­serna i 10–15 §§, 2. den huvud­sak­liga delen av närings­verk­sam­he­ten över­låts och inte annat föl­jer av 38 kap. 15 §, 3. den huvud­sak­liga delen av närings­verk­sam­he­ten till­fal­ler en eller flera nya ägare på grund av arv, tes­ta­mente eller bodel­ning, 4. den som inne­har fon­den upp­hör att bedriva närings­verk­sam­he­ten, 5. skatt­skyl­dig­he­ten för närings­verk­sam­he­ten upp­hör, 6. närings­verk­sam­he­ten inte längre ska bes­kat­tas i sve­rige på grund av ett skat­te­av­tal med en stat utan­för euro­pe­iska eko­no­miska sam­ar­bets­om­rå­det (ees), 7. den som inne­har fon­den upp­lö­ses genom fusion eller fis­sion och annat inte föl­jer av bestäm­mel­serna i 37 kap. 17 §, 8. det beslu­tas att inne­ha­va­ren av fon­den ska träda i lik­vi­da­tion, eller 9. den som inne­har fon­den för­sätts i kon­kurs. vad som sägs i första styc­ket 2–4 gäl­ler inte om avsätt­ningen grun­das på en sådan avytt­ring som avses i 5 § 1–4. avdrag behö­ver dock inte åter­fö­ras enligt första styc­ket 5 om skatt­skyl­dig­he­ten upp­hör på grund av att den som inne­har fon­den för över den närings­verk­sam­het som bedrivs från ett fast drift­ställe i sve­rige till en stat inom ees eller för över sitt regi­stre­rade säte i sve­rige till en sådan stat. detta gäl­ler bara om den stat till vil­ken närings­verk­sam­he­ten eller det regi­stre­rade sätet förs över är med­lem i euro­pe­iska uni­o­nen eller har ingått en sådan sär­skild över­ens­kom­melse som avses i 63 kap. 14 § andra styc­ket skat­te­för­fa­ran­de­la­gen (2011:1244). i 23 och 24 §§ finns bestäm­mel­ser om att ersätt­nings­fon­der i vissa fall får tas över av någon annan i stäl­let för att avdra­gen åter­förs. 38 kap. 1 § i detta kapi­tel finns bestäm­mel­ser om undan­tag från ome­del­bar beskatt­ning när ett före­tag avytt­rar till­gångar till ett annat före­tag genom en verk­sam­hets­a­vytt­ring. i 20 § finns bestäm­mel­ser om beskatt­ningen när över­lå­ta­ren är en utländsk asso­ci­a­tion och ombild­ningen hade varit en verk­sam­hets­a­vytt­ring om asso­ci­a­tio­nen hade varit en utländsk juri­disk per­son. 2 § med verk­sam­hets­a­vytt­ring avses en ombild­ning som upp­fyl­ler vill­ko­ren i 6–8 §§ samt föl­jande för­ut­sätt­ningar: 1. ett före­tag (det över­lå­tande före­ta­get) ska avyttra samt­liga till­gångar i sin närings­verk­sam­het eller i en verk­sam­hets­gren (de avytt­rade till- gång­arna) till ett annat före­tag (det över­ta­gande före­ta­get). 2. ersätt­ningen ska vara mark­nads­mäs­sig och läm­nas i form av ande­lar i det över­ta­gande före­ta­get (mot­tagna ande­lar). om det över­lå­tande före­ta­get har skul­der eller andra för­plik­tel­ser som hän­för sig till de avytt­rade till­gång­arna, får ersätt­ning läm­nas också på det sät­tet att det över­ta­gande före­ta­get tar över ansva­ret för för­plik­tel­serna. 4 senaste lydelse 2019:1146. 2 5 § bestäm­mel­serna om undan­tag från ome­del­bar beskatt­ning ska sfs 2023:759 tilläm­pas bara om det över­lå­tande och det över­ta­gande före­ta­get begär det. 6 § det över­lå­tande före­ta­get ska ome­del­bart före avytt­ringen ha varit skatt­skyl­digt för inkomst av åtminstone en del av den avytt­rade närings-​​ verk­sam­he­ten eller verk­sam­hets­gre­nen. inkoms­ten får inte ha varit helt undan­ta­gen från beskatt­ning på grund av ett skat­te­av­tal. 7 § det över­ta­gande före­ta­get ska ome­del­bart efter avytt­ringen vara skatt-​​ skyl­digt för inkomst av sådan närings­verk­sam­het som det över­lå­tande före­ta­get bes­kat­tats för. inkoms­ten får inte helt eller del­vis vara undan­ta­gen från beskatt­ning på grund av ett skat­te­av­tal. hos det över­lå­tande före­ta­get 9 § det över­lå­tande före­ta­get ska inte ta upp ersätt­ningen på grund av verk­sam­hets­a­vytt­ringen. 10 § för andra till­gångar än kapi­tal­till­gångar ska det över­lå­tande före­ta­get ta upp de skatte­mäs­siga vär­dena som intäkt. om inven­ta­rier som avytt­ras bara är en del av över­lå­ta­rens samt­liga inven­ta­rier, ska en skä­lig del av hela det skatte­mäs­siga vär­det tas upp. 11 § kapi­tal­vins­ter och kapi­tal­för­lus­ter som upp­kom­mer hos det över­lå­tande före­ta­get vid avytt­ringen ska inte tas upp respek­tive får inte dras av. 12 § vär­de­minsk­nings­av­drag m.m. för avytt­rad närings­fas­tig­het som är kapi­tal­till­gång eller närings­bo­stads­rätt ska inte åter­fö­ras enligt 26 kap. hos det över­lå­tande före­ta­get. hos det över­ta­gande före­ta­get 14 § det över­ta­gande före­ta­get ska anses ha anskaf­fat andra för­vär­vade till­gångar än kapi­tal­till­gångar för ett belopp som mot­sva­rar det belopp som det över­lå­tande före­ta­get ska ta upp enligt 10 §. i fråga om kapi­tal­till­gångar inträ­der det över­ta­gande före­ta­get i det över­lå­tande före­ta­gets skatte­mäs­siga situ­a­tion. 15 §5 peri­o­di­se­rings­fon­der och ersätt­nings­fon­der hos det över­lå­tande före­ta­get ska tas över av det över­ta­gande före­ta­get, om före­ta­gen begär det. det över­ta­gande före­ta­get ska i så fall anses ha gjort avsätt­ning­arna till fon­derna och fått avdra­gen för avsätt­ning­arna för de beskatt­ningsår avdra­gen fak­tiskt hän­för sig till. om avytt­ringen inte omfat­tar samt­liga till­gångar i det över­lå­tande före­ta­get, får högst en så stor andel av peri­o­di­se­rings­fon­der och ersätt­nings­fon­der tas över som mot­sva­rar för­hål­lan­det mel­lan de skatte­mäs­siga vär­dena på de avytt­rade till­gång­arna och mot­sva­rande vär­den på samt­liga till­gångar i det över­lå­tande före­ta­get vid tid­punk­ten för verk­sam­hets­a­vytt­ringen. 3 5 senaste lydelse 2011:1256. 16 § om det över­ta­gande före­ta­get tar över ansva­ret för för­plik­tel­ser som sfs 2023:759 legat till grund för avdrag för fram­tida utgif­ter hos det över­lå­tande före­ta­get och som hän­för sig till den verk­sam­hets­gren som avytt­ras, ska avdra­gen inte åter­fö­ras hos det över­lå­tande före­ta­get utan hos det över­ta­gande före­ta­get, om före­ta­gen begär det. 17 §6 det över­ta­gande före­ta­get får inte ta över rätt till avdrag för kvar­stå­ende kapi­tal­för­lus­ter på fas­tig­he­ter enligt 25 kap. 12 §, rätt till avdrag för kvar­stå­ende nega­tiva rän­te­net­ton enligt 24 kap. 26 §, rätt till avdrag för under­skott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvar­stå­ende kapi­tal­för­lus­ter på delä­gar­rät­ter enligt 48 kap. 26 §. 17 a § det över­ta­gande före­ta­get ska först det sjätte beskatt­nings­å­ret efter det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen genom­för­des dra av under-​​ skott hos före­ta­get som kvar­står från beskatt­nings­å­ret före det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen genom­för­des. begräns­ningen i avdrags­rät­ten gäl­ler även för ett före­tag till vil­ket det över­ta­gande före­ta­get med avdrags­rätt kan lämna kon­cern­bi­drag avse­ende det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen genom­för­des. 17 b § bestäm­mel­sen i 17 a § tilläm­pas inte om kon­cern­bi­drag kan läm­nas med avdrags­rätt mel­lan det över­lå­tande och det över­ta­gande före­ta­get avse­ende det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen genom­förs. bestäm­mel­sen i 17 a § tilläm­pas dock om 1. en sådan begräns­ning av rätt till avdrag för under­skott som anges i kon­cern­bi­drags­spär­ren i 40 kap. 18 § (avdrags­be­gräns­ning) gäl­ler om det över­ta­gande före­ta­get får kon­cern­bi­drag från det över­lå­tande före­ta­get avse­ende det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen genom­förs, eller 2. en avdrags­be­gräns­ning gäl­ler om ett före­tag, till vil­ket det över­ta­gande före­ta­get med avdrags­rätt kan lämna kon­cern­bi­drag utan att avdrags-​​ begräns­ning gäl­ler, indi­rekt får kon­cern­bi­drag via det över­ta­gande före­ta­get från det över­lå­tande före­ta­get avse­ende samma beskatt­ningsår. 18 § om inven­ta­rier tas upp till ett högre värde i det över­ta­gande före­ta­gets räken­ska­per än som föl­jer av 14 §, får före­ta­get tillämpa räken­skap­s­en­lig avskriv­ning bara om mel­lan­skill­na­den tas upp som intäkt. intäk­ten ska tas upp det beskatt­ningsår då verk­sam­hets­a­vytt­ringen sker eller för­de­las med lika belopp på det beskatt­nings­å­ret och de två föl­jande beskatt­nings­å­ren. över­lå­ta­ren är en utländsk asso­ci­a­tion som inte är en utländsk juri­disk per­son 20 §7 avdrag för respek­tive avräk­ning av skatt ska göras enligt andra styc­ket om – till­gångar samt skul­der och andra för­plik­tel­ser förs över genom en ombild­ning som hade varit en verk­sam­hets­a­vytt­ring om över­lå­ta­ren hade varit en utländsk juri­disk per­son, – över­lå­ta­ren är en utländsk asso­ci­a­tion som hör hemma i en utländsk stat som är med­lem i euro­pe­iska uni­o­nen, – över­lå­ta­ren bedri­ver verk­sam­he­ten i någon av de asso­ci­a­tions­for­mer som anges i bilaga 37.1, och 6 senaste lydelse 2018:1206. 7 senaste lydelse 2012:270. 4 – över­lå­ta­ren är skyl­dig att betala någon av de skat­ter som anges i bilaga sfs 2023:759 37.2, utan val­möj­lig­het eller rätt till undan­tag. en delä­gare i asso­ci­a­tio­nen som bes­kat­tas på grund av ombild­ningen har vid tillämp­ning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräk­ning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respek­tive avräk­ning av utländsk skatt som om asso­ci­a­tio­nen hade beta­lat den skatt som skulle ha beta­lats i den stat där asso­ci­a­tio­nen hör hemma om det inte hade fun­nits sådan lag­stift­ning där som avses i rådets direk­tiv 2009/133/eg av den 19 okto­ber 2009 om ett gemen­samt beskatt­nings­sy­stem för fusion, fis­sion, par­ti­ell fis­sion, över­fö­ring av till­gångar och utbyte av aktier eller ande­lar som berör bolag i olika med­lems­sta­ter samt om flytt­ning av ett euro­pa­bo­lags eller en euro­pe­isk koo­pe­ra­tiv för­e­nings säte från en med­lems­stat till en annan. denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2024. på rege­ring­ens väg­nar niklas wyk­man erik sjö­stedt (finans­de­par­te­men­tet) 5