SFS 2022:1751 Lag om änd­ring i lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

svensk för­fatt­nings­sam­ling lag sfs 2022:1751 om änd­ring i lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på den 15 decem­ber 2022 pub­li­ce­rad pen­sions­me­del utfär­dad den 8 decem­ber 2022 enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs att 2, 3 a–3 d och 10 a §§ lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del ska ha föl­jande lydelse. 2 §2 skatt­skyl­diga till avkast­nings­skatt är 1. svenska liv­för­säk­rings­fö­re­tag, 2. utländska liv­för­säk­rings­fö­re­tag som bedri­ver för­säk­rings­rö­relse från fast drift­ställe i sve­rige och utländska tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som bedri­ver med för­säk­rings­verk­sam­het jäm­för­bar tjäns­te­pen­sions­verk­sam­het från fast drift­ställe i sve­rige, 3. pen­sions­stif­tel­ser enligt lagen (1967:531) om tryg­gande av pensions-​​ utfäs­telse m.m. och utländska tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som från fast drift­ställe i sve­rige med­de­lar avtal om tjäns­te­pen­sion med vill­kor som inne­bär att insti­tu­tet kan lik­stäl­las med en pen­sions­stif­telse enligt samma lag, 4. arbets­gi­vare som i sin balans­räk­ning redo­vi­sar pen­sions­ut­fäs­telse under rubri­ken avsatt till pen­sio­ner enligt lagen om tryg­gande av pensions-​​ utfäs­telse m.m. eller i sådan del­post som avses i 8 a § samma lag, 5. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som inne­har pen­sions­spar­konto, 6. obe­grän­sat skatt­skyl­diga och svenska han­dels­bo­lag som inne­har pen­sions­för­säk­ring som är med­de­lad i för­säk­rings­rö­relse som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, eller för­säk­ring som anses som pensions-​​ för­säk­ring enligt 58 kap. 5 § inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229), 7. obe­grän­sat skatt­skyl­diga och svenska han­dels­bo­lag som under be- skatt­nings­å­ret inne­haft en kapi­tal­för­säk­ring som är med­de­lad i försäkrings-​​ rörelse som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, 8. obe­grän­sat skatt­skyl­diga och svenska han­dels­bo­lag som inne­har ett avtal om tjäns­te­pen­sion med ett utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut i en verk- sam­het som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, under för­ut­sätt­ning att avta­let är jäm­för­bart med en pen­sions­för­säk­ring, 9. obe­grän­sat skatt­skyl­diga och svenska han­dels­bo­lag som under be- skatt­nings­å­ret inne­haft ett avtal om tjäns­te­pen­sion med ett utländskt tjänste-​​ pen­sions­in­sti­tut i en verk­sam­het som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, under för­ut­sätt­ning att avta­let är jäm­för­bart med en kapital-​​ för­säk­ring, 1 prop. 2022/23:7, bet. 2022/23:fiu14, rskr. 2022/23:45. 2 senaste lydelse 2014:283. 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10. obe­grän­sat skatt­skyl­diga och svenska han­dels­bo­lag som ingått ett sfs 2022:1751 avtal om tjäns­te­pen­sion med ett utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut i en verk- sam­het som inte bedrivs från ett fast drift­ställe i sve­rige, om avta­let inne- hål­ler vill­kor som inne­bär att tjäns­te­pen­sions­in­sti­tu­tet kan lik­stäl­las med en pen­sions­stif­telse enligt lagen om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m., 11. svenska före­tag som till­han­da­hål­ler pepp-​pro­duk­ter och som inte omfat­tas av 1, 12. utländska före­tag som till­han­da­hål­ler pepp-​pro­duk­ter i en verksam-​​ het som bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige och som inte omfat­tas av 2, 13. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som under beskatt­nings­å­ret inne­haft ett avtal om spa­rande i en pepp-​pro­dukt med ett utländskt före­tag som tillhanda-​​ hål­ler pepp-​pro­duk­ter i en verk­sam­het som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige. om en sådan kapi­tal­för­säk­ring som avses i första styc­ket 7 inte inne­has av någon som är obe­grän­sat skatt­skyl­dig eller ett svenskt han­dels­bo­lag, ska den som har panträtt i för­säk­ringen anses inneha den. bestäm­mel­serna i första styc­ket 6 och 7 omfat­tar inte för­säk­ring som enbart avser olycks-​​ eller sjuk­doms­fall eller döds­fall senast vid 70 års ålder och som inte är åter­köps­bar. det­samma gäl­ler ett mot­sva­rande avtal om tjäns­te­pen­sion. vad som sägs i denna para­graf om svenska han­dels­bo­lag gäl­ler också i fråga om euro­pe­iska eko­no­miska intres­se­grup­pe­ringar med säte i sve­rige. 3 a §3 för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 1–3 utgörs kapital-​​ under­la­get av vär­det av den skatt­skyl­di­ges till­gångar vid ingången av be- skatt­nings­å­ret efter avdrag för finan­si­ella skul­der vid samma tid­punkt. för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 2 och sådana utländska tjänste-​​ pen­sions­in­sti­tut som avses i 2 § första styc­ket 3 med­räk­nas dock endast sådana till­gångar och skul­der som är hän­för­liga till den i sve­rige bedrivna verk­sam­he­ten. vid beräk­ning av kapi­tal­un­der­lag enligt första styc­ket ska det bort­ses från den del av till­gångar och skul­der som 1. inte för­val­tas för för­säk­rings­ta­gar­nas eller pepp-​spa­rar­nas räk­ning, 2. är hän­för­lig till avgångs­bi­drags­för­säk­ringar med­de­lade enligt grun­der som fast­ställts i kol­lek­tivav­tal mel­lan arbets­mark­na­dens huvud-​​ orga­ni­sa­tio­ner, 3. är hän­för­lig till för­säk­ringar som i redo­vis­nings­hän­se­ende tas upp som gruppliv­för­säk­ringar, eller 4. avser sjuk- och olycks­falls­för­säk­ringar hän­för­liga till försäkrings-​​ klass 1 och 2 enligt 2 kap. 11 § första styc­ket för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (2010:2043) och för­säk­rings­klass i b och iv enligt 2 kap. 12 § samma lag eller 2 kap. 11 § lagen (2019:742) om tjäns­te­pen­sions­fö­re­tag. andra styc­ket gäl­ler också i tjäns­te­pen­sions­verk­sam­het i fråga om avtal som är jäm­för­bara med per­son­för­säk­ring. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 4 utgörs av avsätt­nings­be­lop­pet vid ingången av beskatt­nings­å­ret avse­ende sådana pen­sions­ut­fäs­tel­ser för vil­kas tryg­gande avdrags­rätt före­lig­ger vid inkomst-​​ beskatt­ningen. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 5 utgörs av vär­det av de till­gångar som vid ingången av kalen­derå­ret är hän­för­liga till 3 senaste lydelse 2019:785. 2 pen­sions­spar­kon­tot. avdrag får ske för obe­tald skatt enligt denna lag som är sfs 2022:1751 hän­för­lig till kon­tot. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 6 och 7 utgörs av vär­det vid beskatt­nings­å­rets ingång av sådana för­säk­ringar som anges där. detta värde beräk­nas enligt sjunde och åttonde styc­kena. som värde av för­säk­ringen tas upp dess på för­säk­rings­tek­niska beräk-​​ nings­grun­der fram­räk­nade åter­köps­värde med tillägg för beräk­nad upp­lu­pen andel i liv­för­säk­rings­rö­rel­sens över­skott. i fråga om för­säk­rings­av­tal som ingåtts före den 1 janu­ari 1997 ska endast den del av för­säk­ring­ens värde tas upp som över­sti­ger vär­det vid denna tid- punkt. till det värde som undan­tas från skat­te­un­der­la­get får tillägg göras för årlig vär­desteg­ring beräk­nad enligt 3 d § första och fjärde styc­kena. denna begräns­ning gäl­ler dock inte om för­säk­ringen över­gått till ny inne­ha­vare efter utgången av år 1996 på annat sätt än genom arv, tes­ta­mente, gåva, bodel­ning eller, såvitt gäl­ler för­säk­ring som har sam­band med tjänst, över­lå­telse mel­lan arbets­gi­vare på grund av anställds byte av tjänst. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 8–10 utgörs av vär­det vid beskatt­nings­å­rets ingång av de till­gångar som är hän- för­liga till avta­let om tjäns­te­pen­sion. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 11 och 12 utgörs av vär­det av den skatt­skyl­di­ges till­gångar vid ingången av beskatt­nings­å­ret, efter avdrag för finan­si­ella skul­der vid samma tid­punkt, som är hän­för­liga till verk­sam­he­ten att till­han­da­hålla pepp-​pro­duk­ter. för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 12 med­räk­nas dock endast sådana till­gångar och finan­si­ella skul­der som är hän­för­liga till den i sve­rige be- drivna verk­sam­he­ten. vid beräk­ningen av kapi­tal­un­der­la­get ska det bort­ses från den del av till­gångar och skul­der som inte för­val­tas för pepp-​spa­rar­nas räk­ning. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 13 utgörs av vär­det av avta­let om spa­rande i en pepp-​pro­dukt vid beskattnings-​​ årets ingång. vid tillämp­ning av andra styc­ket 1 ska till­gångar som sva­rar mot kon­so­li­de­rings­fond enligt 11 kap. 19 §, 12 kap. 70 § eller 13 kap. 22 § för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen anses för­val­tade för för­säk­rings­ta­gar­nas räk­ning till den del fon­den enligt bolags­ord­ningen får använ­das för åter­bä­ring till för­säk­rings­ta­garna eller andra ersätt­nings­be­rät­ti­gade på grund av för­säk­ringar. 3 b §4 för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 1, 2, 7, 9 och 11–13 ska även vär­det av de sam­man­lagda pre­mier eller inbe­tal­ningar som har beta­lats under beskatt­nings­å­ret till kapi­tal­för­säk­ring, till sådant avtal om tjäns­te­pen­sion som är jäm­för­bart med kapi­tal­för­säk­ring eller till pepp- pro­dukt ingå i kapi­tal­un­der­la­get. vid beräk­ning av detta värde ska pre­mier och inbe­tal­ningar som har beta­lats under den andra hal­van av beskattnings-​​ året beräk­nas till halva vär­det. vid beräk­ning av kapi­tal­un­der­lag enligt första styc­ket ska det, för skatt-​​ skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 1 och 2, bort­ses från pre­mie­be­tal­ningar som 1. är hän­för­liga till avgångs­bi­drags­för­säk­ringar med­de­lade enligt grun­der som fast­ställts i kol­lek­tivav­tal mel­lan arbets­mark­na­dens huvud-​​ orga­ni­sa­tio­ner, 4 senaste lydelse 2019:785. 3 2. är hän­för­liga till för­säk­ringar som i redo­vis­nings­hän­se­ende tas upp som sfs 2022:1751 gruppliv­för­säk­ringar, eller 3. avser sjuk- och olycks­falls­för­säk­ringar hän­för­liga till försäkrings-​​ klass 1 och 2 enligt 2 kap. 11 § första styc­ket för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (2010:2043) och för­säk­rings­klass i b och iv enligt 2 kap. 12 § samma lag eller 2 kap. 11 § lagen (2019:742) om tjäns­te­pen­sions­fö­re­tag. 3 c §5 vid över­lå­telse under beskatt­nings­å­ret av en kapi­tal­för­säk­ring, ett avtal om tjäns­te­pen­sion som är jäm­för­bart med en kapi­tal­för­säk­ring eller ett avtal om spa­rande i en pepp-​pro­dukt som avses i 2 § första styc­ket 7, 9 eller 13 ska kapi­tal­un­der­la­get som beräk­nas enligt 3 a och 3 b §§ för­de­las mel­lan över­lå­tare och för­vär­vare enligt andra och tredje styc­kena. den över­lå­tare som vid beskatt­nings­å­rets ingång inne­hade en kapital-​​ för­säk­ring, ett avtal om tjäns­te­pen­sion eller ett avtal om spa­rande i en pepp- pro­dukt ska ta med det värde som avses i 3 a § sjätte–elfte styc­kena i kapital-​​ under­la­get. över­lå­tare och för­vär­vare ska i kapi­tal­un­der­la­get ta med premie-​​ betal­ningar eller inbe­tal­ningar enligt 3 b § som görs till för­säk­ringen, avta­let om tjäns­te­pen­sion respek­tive avta­let om spa­rande i en pepp-​pro­dukt under den tid då över­lå­tare respek­tive för­vär­vare inne­haft för­säk­ringen, avta­let om tjäns­te­pen­sion respek­tive avta­let om spa­rande i en pepp-​pro­dukt. 3 d §6 skat­te­un­der­la­get är kapi­tal­un­der­la­get enligt 3 a §, mul­ti­pli­ce­rat med den genom­snitt­liga stats­lå­ne­rän­tan under kalen­derå­ret när­mast före ingången av beskatt­nings­å­ret, om inte annat anges i andra eller tredje styc­ket. skat­te­un­der­la­get är dock lägst 0,5 pro­cent av kapi­tal­un­der­la­get. för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 1 och 2 ingår inte den del av kapi­tal­un­der­la­get som ska tas med vid beräk­ning av skat­te­un­der­lag enligt andra eller tredje styc­ket. skat­te­un­der­lag som avser kapi­tal­för­säk­ring är kapi­tal­un­der­la­get enligt 3 a §, som är hän­för­ligt till kapi­tal­för­säk­ring, samt enligt 3 b och 3 c §§, mul­ti­pli­ce­rat med stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem­ber kalen­derå­ret när­mast före beskatt­nings­å­ret ökad med en pro­cen­ten­het. skat­te­un­der­la­get är dock lägst 1,25 pro­cent av kapi­tal­un­der­la­get. andra styc­ket gäl­ler även för skat­te­un­der­lag som avser 1. sådant avtal om tjäns­te­pen­sion som är jäm­för­bart med kapital-​​ för­säk­ring, 2. till­han­da­hål­lande av pepp-​pro­duk­ter, och 3. avtal om spa­rande i en pepp-​pro­dukt. skat­te­un­der­la­get avrun­das nedåt till helt hund­ra­tal kro­nor. 10 a §7 skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 6–10 och 13 har rätt till ned­sätt­ning av skat­ten på för­säk­ring, avtal om tjäns­te­pen­sion och avtal om spa­rande i en pepp-​pro­dukt med belopp som mot­sva­rar den utländska skatt eller den skatt enligt kupongs­kat­te­la­gen (1970:624) som är hän­för­lig till för­säk­ringen, tjäns­te­pen­sions­av­ta­let eller avta­let om spa­rande i en pepp- pro­dukt och som för­säk­rings­gi­va­ren, tjäns­te­pen­sions­in­sti­tu­tet, före­ta­get som till­han­da­hål­ler pepp-​pro­duk­ten eller den skatt­skyl­dige har beta­lat. 5 senaste lydelse 2011:1278. 6 senaste lydelse 2017:1251. 7 senaste lydelse 2015:773. 4 ned­sätt­ning för utländsk skatt med­ges bara om rätt till avräk­ning enligt sfs 2022:1751 lagen (1986:468) om avräk­ning av utländsk skatt sak­nas. med utländsk skatt avses dels sådan skatt som anges i 1 kap. 3 § nämnda lag, dels punkt­skatt och för­mö­gen­hets­skatt. avräk­nings­bar skatt som kvar­står out­nytt­jad får räk­nas av senare år mot skatt enligt denna lag vil­ken avser samma för­säk­ring, samma avtal om spa­rande i en pepp-​pro­dukt eller samma tjäns­te­pen­sions­av­tal. den skatt­skyl­dige ska lämna de upp­gif­ter som behövs för pröv­ningen av begä­ran om ned­sätt­ning av skatt. om det fram­går att det finns för­ut­sätt­ningar för ned­sätt­ning, trots att den skatt­skyl­dige inte kan lämna samt­liga de upp­gif­ter som är nöd­vän­diga för tillämp­ning av ned­sätt­nings­reg­lerna, får ned­sätt­ning ske med skä­ligt belopp. denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 2023. på rege­ring­ens väg­nar eli­sa­beth svan­tes­son ingrid björns­son (finans­de­par­te­men­tet) 5