SFS 2011:74 Lag om änd­ring i lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

svensk för­fatt­nings­sam­ling sfs 2011:74 lag om änd­ring i lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del; utfär­dad den 27 janu­ari 2011. enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs att 2, 3, 5, 9–10 a och 12 §§ lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del ska ha föl­jande lydelse. 2 §2 skatt­skyl­diga till avkast­nings­skatt är 1. svenska liv­för­säk­rings­fö­re­tag, 2. utländska liv­för­säk­rings­fö­re­tag som bedri­ver för­säk­rings­rö­relse från fast drift­ställe i sve­rige och utländska tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som bedri­ver med för­säk­rings­verk­sam­het jäm­för­bar tjäns­te­pen­sions­verk­sam­het från fast drift­ställe i sve­rige, 3. pen­sions­stif­tel­ser enligt lagen (1967:531) om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. och utländska tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som från fast drift­ställe i sve­rige med­de­lar avtal om tjäns­te­pen­sion med vill­kor som inne­bär att insti­tu­tet kan lik­stäl­las med en pen­sions­stif­telse enligt samma lag, 4. arbets­gi­vare som i sin balans­räk­ning redo­vi­sar pen­sions­ut­fäs­telse under rubri­ken avsatt till pen­sio­ner enligt lagen om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. eller i sådan del­post som avses i 8 a § samma lag, 5. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som inne­har pen­sions­spar­konto, 6. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som inne­har a) kapital-​ eller pen­sions­för­säk­ring som är med­de­lad i för­säk­rings­rö­relse som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, eller b) för­säk­ring som anses som pen­sions­för­säk­ring enligt 58 kap. 5 § inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229), 7. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som ingått ett avtal om tjäns­te­pen­sion med ett utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut i en verk­sam­het som inte bedrivs från fast drift­ställe i sve­rige, under för­ut­sätt­ning att avta­let är jäm­för­bart med en kapital-​ eller pen­sions­för­säk­ring, 8. obe­grän­sat skatt­skyl­diga som ingått ett avtal om tjäns­te­pen­sion med ett utländskt tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut i en verk­sam­het som inte bedrivs från ett fast drift­ställe i sve­rige, om avta­let inne­hål­ler vill­kor som inne­bär att tjäns­te­pen­sions­in­sti­tu­tet kan lik­stäl­las med en pen­sions­stif­telse enligt lagen om tryg­gande av pen­sions­ut­fäs­telse m.m. utkom från tryc­ket den 8 feb­ru­ari 2011 1 2 prop. 2010/11:18, bet. 2010/11:sku14, rskr. 2010/11:112. senaste lydelse 2008:136. 1 sfs 2011:74 om en sådan kapital­för­säk­ring som avses i första styc­ket 6 a inte inne­has av någon som är obe­grän­sat skatt­skyl­dig, ska den som har panträtt i för­säk­ringen anses inneha den. bestäm­mel­serna i första styc­ket 6 omfat­tar inte för­säk­ring som enbart avser olycks-​ eller sjuk­doms­fall eller döds­fall senast vid 70 års ålder och som inte är åter­köps­bar. det­samma gäl­ler ett mot­sva­rande avtal om tjäns­te­pen­sion som är jäm­för­bart med kapital­för­säk­ring. 3 §3 skat­te­un­der­la­get är kapi­tal­un­der­la­get enligt andra–tionde styc­kena, mul­ti­pli­ce­rat med den genom­snitt­liga stats­lå­ne­rän­tan under kalen­derå­ret när­mast före ingången av beskatt­nings­å­ret. skat­te­un­der­la­get avrun­das nedåt till helt hund­ra­tal kro­nor. för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 1–3 utgörs kapi­tal­un­der­la­get av vär­det av den skatt­skyl­di­ges till­gångar vid ingången av beskatt­nings­å­ret efter avdrag för finan­si­ella skul­der vid samma tid­punkt. för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 2 och sådana utländska tjäns­te­pen­sions­in­sti­tut som avses i 2 § första styc­ket 3 med­räk­nas dock endast sådana till­gångar och skul­der som är hän­för­liga till den i sve­rige bedrivna för­säk­rings­rö­rel­sen eller tjäns­te­pen­sions­verk­sam­he­ten. vid beräk­ning av kapi­tal­un­der­lag enligt andra styc­ket ska bort­ses från den del av till­gångar och skul­der som 1. inte för­val­tas för för­säk­rings­ta­gar­nas räk­ning, 2. är hän­för­liga till avgångs­bi­drags­för­säk­ringar med­de­lade enligt grun­der som fast­ställts i kol­lek­tivav­tal mel­lan arbets­mark­na­dens huvud­or­ga­ni­sa­tio­ner, 3. är hän­för­liga till för­säk­ringar som i redo­vis­nings­hän­se­ende tas upp som gruppliv­för­säk­ringar, eller 4. avser sjuk- och olycks­falls­för­säk­ringar hän­för­liga till för­säk­rings­klass 1, 2, i b och iv enligt 2 kap. 11 § första styc­ket och 12 § för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (2010:2043). bestäm­mel­serna i tredje styc­ket ska också gälla i tjäns­te­pen­sions­verk­sam­het i fråga om avtal som är jäm­för­bara med per­son­för­säk­ring. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 4 utgörs av avsätt­nings­be­lop­pet vid ingången av beskatt­nings­å­ret avse­ende sådana pen­sions­ut­fäs­tel­ser för vil­kas tryg­gande avdrags­rätt före­lig­ger vid inkomst­tax­e­ringen. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 5 utgörs av vär­det av de till­gångar som vid ingången av kalen­derå­ret är hän­för­liga till pen­sions­spar­kon­tot. avdrag får ske för obe­tald skatt enligt denna lag som är hän­för­lig till kon­tot. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 6 utgörs av vär­det vid beskatt­nings­å­rets ingång av sådana för­säk­ringar som anges där. detta värde beräk­nas enligt åttonde och nionde styc­kena. som värde av för­säk­ringen tas upp dess på för­säk­rings­tek­niska beräk­nings­grun­der fram­räk­nade åter­köps­värde med tillägg för beräk­nad upp­lu­pen andel i liv­för­säk­rings­rö­rel­sens över­skott. 2 3 senaste lydelse 2008:136. i fråga om för­säk­rings­av­tal som ingåtts före den 1 janu­ari 1997 ska endast den del av för­säk­ring­ens värde tas upp som över­sti­ger vär­det vid denna tid­punkt. till det värde som undan­tas från skat­te­un­der­la­get får tillägg göras för årlig vär­desteg­ring beräk­nad enligt första styc­ket. denna begräns­ning gäl­ler dock inte om för­säk­ringen över­gått till ny inne­ha­vare efter utgången av år 1996 på annat sätt än genom arv, tes­ta­mente, gåva, bodel­ning eller, såvitt gäl­ler för­säk­ring som har sam­band med tjänst, över­lå­telse mel­lan arbets­gi­vare på grund av anställds byte av tjänst. kapi­tal­un­der­la­get för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 7 och 8 utgörs av vär­det vid beskatt­nings­å­rets ingång av de till­gångar som är hän­för­liga till avta­let om tjäns­te­pen­sion. vid tillämp­ning av tredje styc­ket 1 ska till­gångar som sva­rar mot kon­so­li­de­rings­fond enligt 11 kap. 19 §, 12 kap. 70 § eller 13 kap. 22 § för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen anses för­val­tade för för­säk­rings­ta­gar­nas räk­ning till den del fon­den enligt bolags­ord­ningen får använ­das för åter­bä­ring till för­säk­rings­ta­garna eller andra ersätt­nings­be­rät­ti­gade på grund av för­säk­ringar. 5 §4 om inte annat föl­jer av 6–8 §§ tas till­gångar och skul­der upp till bok­fört värde. för skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 5 ska till­gång­arna dock tas upp till sitt mark­nads­värde om inte annat föl­jer av 7 §. 9 §5 skat­ten upp­går till 15 pro­cent av skat­te­un­der­la­get enligt 3 § om inte annat föl­jer av andra, fjärde, sjätte och sjunde styc­kena. för den del av skat­te­un­der­la­get som hos sådan skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 1, 2, 6 och 7 är hän­för­ligt till annan per­son­för­säk­ring än pen­sions­för­säk­ring eller till annat med per­son­för­säk­ring jäm­för­bart tjäns­te­pen­sions­av­tal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra styc­ket inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229) upp­går skat­ten till 30 pro­cent av nio tion­de­lar av skat­te­un­der­la­get. med pen­sions­för­säk­ring lik­ställs i denna para­graf sådana avtal om tjäns­te­pen­sion som upp­fyl­ler vill­ko­ren i 58 kap. 1 a § första styc­ket 2 inkomst­skat­te­la­gen. i det fall beskatt­nings­å­ret är längre eller kor­tare än 12 måna­der ska skat­te­sat­sen jäm­kas i mot­sva­rande mån. sådan jämk­ning ska också göras om 1. hela behåll­ningen på ett pen­sions­spar­konto avskat­tas enligt 58 kap. 33 § inkomst­skat­te­la­gen eller avsätt­ning som avses i 3 § femte styc­ket helt upp­lö­ses under beskatt­nings­å­ret, 2. det kapi­tal som hän­för sig till en pen­sions­för­säk­ring avskat­tas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomst­skat­te­la­gen eller 5 § första styc­ket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om sär­skild inkomst­skatt för utom­lands bosatta, eller 3. en för­säk­ring ska anses som en kapital­för­säk­ring enligt 58 kap. 2 § tredje styc­ket inkomst­skat­te­la­gen. över­låts ett helt för­säk­rings­be­stånd från ett liv­för­säk­rings­fö­re­tag som är skatt­skyl­digt enligt denna lag till ett annat sådant före­tag eller sker fusion mel­lan sådana före­tag inträ­der det över­ta­gande före­ta­get i det över­lå­tande före­ta­gets skatte­mäs­siga situ­a­tion. 4 5 sfs 2011:74 senaste lydelse 1993:947. senaste lydelse 2008:136. 3 sfs 2011:74 över­låts ett för­säk­rings­be­stånd helt eller del­vis från ett liv­för­säk­rings­fö­re­tag som är skatt­skyl­digt enligt denna lag till ett före­tag som inte är det, ska det över­lå­tande liv­för­säk­rings­fö­re­ta­get betala avkast­nings­skatt för den del av året som före­ta­get inne­haft för­säk­rings­be­stån­det. skat­te­sat­sen ska då jäm­kas i mot­sva­rande mån. det­samma gäl­ler också vid över­lå­telse genom fusion. för den som efter över­lå­tel­sen inträ­der som skatt­skyl­dig beräk­nas skat­te­un­der­la­get som om för­säk­ringen inne­hafts hela året. skat­te­sat­sen ska dock jäm­kas med hän­syn till den tid som skatt­skyl­dig­het före­le­gat. 10 §6 bestäm­mel­serna i tax­e­rings­la­gen (1990:324) och skat­te­be­tal­nings­la­gen (1997:483) gäl­ler för avkast­nings­skatt. avkast­nings­skatt som ska tas ut av sådan skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 5 ska för den skatt­skyl­di­ges räk­ning beta­las av det pen­sions­sparin­sti­tut med vil­ket den skatt­skyl­dige träf­fat avtal om indi­vi­du­ellt pen­sions­spa­rande. vid tillämp­ningen av skat­te­be­tal­nings­la­gen ska vad som sägs om skatt­skyl­dig och redo­vis­nings­pe­riod i stäl­let gälla pen­sions­sparin­sti­tu­tet respek­tive pen­sions­sparin­sti­tu­tets beskatt­ningsår. pen­sions­sparin­sti­tu­tet ska vara regi­stre­rat hos beskatt­nings­myn­dig­he­ten. för­u­tom pen­sions­sparin­sti­tu­tet får även skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 5 över­klaga beskatt­nings­myn­dig­he­tens beslut om skatt enligt bestäm­mel­serna i 22 kap. skat­te­be­tal­nings­la­gen. åter­be­ta­las skatt hän­för­lig till ett pen­sions­spar­konto till ett pen­sions­sparin­sti­tut ska belop­pet till­sam­mans med rän­tan enligt 19 kap. 12 § skat­te­be­tal­nings­la­gen till­go­do­fö­ras kon­tot. har kon­tot avslu­tats ska insti­tu­tet ombe­sörja att belop­pet i stäl­let över­förs till det pen­sions­spar­konto till vil­ket de till­gångar som var hän­för­liga till det avslu­tade kon­tot har över­förts. finns inte sådant konto ska insti­tu­tet betala ut belop­pet på det sätt som gäl­ler för utbe­tal­ningar enligt lagen (1993:931) om indi­vi­du­ellt pen­sions­spa­rande. 10 a §7 skatt­skyl­dig som avses i 2 § första styc­ket 6 har rätt till ned­sätt­ning av skat­ten på för­säk­ring med belopp som mot­sva­rar den utländska skatt eller den skatt enligt kupongskat­te­la­gen (1970:624) som är hän­för­lig till för­säk­ringen och som för­säk­rings­gi­va­ren eller den skatt­skyl­dige har beta­lat. ned­sätt­ning för utländsk skatt med­ges bara om rätt till avräk­ning enligt lagen (1986:468) om avräk­ning av utländsk skatt sak­nas. med utländsk skatt avses dels sådan skatt som anges i 1 kap. 3 § nämnda lag, dels punkt­skatt och för­mö­gen­hets­skatt. avräk­nings­bar skatt som kvar­står out­nytt­jad får räk­nas av senare år mot skatt enligt denna lag vil­ken avser samma för­säk­ring. den skatt­skyl­dige ska lämna de upp­gif­ter som behövs för pröv­ningen av begä­ran om ned­sätt­ning av skatt. om det fram­går att det finns för­ut­sätt­ningar för ned­sätt­ning, trots att den skatt­skyl­dige inte kan lämna samt­liga de upp­gif­ter som är nöd­vän­diga för tillämp­ning av ned­sätt­nings­reg­lerna, får ned­sätt­ning ske med skä­ligt belopp. 6 4 7 senaste lydelse 2002:412. senaste lydelse 2008:1349. 12 §8 ter­mer och uttryck i denna lag har samma bety­delse och tillämp­nings­om­råde som i inkomst­skat­te­la­gen (1999:1229). beskatt­nings­å­ret för skatt­skyl­diga som avses i 2 § första styc­ket 6, 7 och 8 ska dock all­tid vara kalen­derå­ret. 1. denna lag trä­der i kraft den 1 april 2011 och tilläm­pas första gången vid 2012 års tax­e­ring. 2. under­stöds­för­e­ningar som efter den 1 april 2011 fort­sät­ter att driva sin verk­sam­het enligt lagen (1972:262) om under­stöds­för­e­ningar med stöd av 7 § lagen (2010:2044) om infö­rande av för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (2010:2043) och som bedri­ver till liv­för­säk­rings­verk­sam­het hän­för­lig verk­sam­het ska räk­nas som svenska liv­för­säk­rings­fö­re­tag vid tillämp­ningen av denna lag, med undan­tag för 9 § femte och sjätte styc­kena. på rege­ring­ens väg­nar anders borg pia gustafs­son (finans­de­par­te­men­tet) sfs 2011:74 8 senaste lydelse 2008:136. 5 thom­son reu­ters pro­fes­sio­nal ab, tel. 08-​587 671 00 edita västra aros, väs­terås 2011