SFS 1994_1563 Lag om tobaksskatt
Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.
lag om tobaksskatt;
utfärdad den 15 december 1994. enligt riksdagens beslut1 föreskrivs följande. lagens tillämpningsområde 1 § tobaksskatt skall betalas för tobaksvaror som tillverkas i sverige, som förs in eller tas emot från ett annat eg-land eller som importeras från tredje land. skatt skall betalas för cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak som hänförs till nr 2402 och 2403 i kombinerade nomenklaturen (kn) enligt förordningen eeg 2658/87. skatt skall betalas även för snus och tuggtobak som hänförs till kn-nr 2403 enligt förordningen eeg 2658/87. närmare bestämmelser härom meddelas i 3 7 - 4 1 §§. med eg eller ett eg-land förstås de områden som tillhör europeiska gemenskapens punktskatteområde. med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde. skatt på cigaretter 2 § skatt på cigaretter tas ut med 52 öre per styck och 15,2 procent av detaljhandelspriset. cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som överstiger 9 centimeter men inte 18 centimeter anses som två cigaretter. är cigaretten längre anses varje påbörjad ytterligare längd av 9 centimeter som en cigarett. 3 § med detaljhandelspris avses i denna lag varje cigarettprodukts högsta tillåtna detaljhandelspris, inklusive tobaksskatt och annan statlig skatt eller avgift. detaljhandelspriset fastställs av tillverkaren eller hans representant eller i fråga om cigaretter som importeras från tredje land av importören. cigaretter får inte säljas till högre pris än detaljhandelspriset. om detaljhandelspris inte har fastställts får beskattningsmyndigheten uppskatta priset efter vad som kan anses skäligt.
sfs 1994:1563
utkom från trycket den 27 december 1994
1
prop. 1994/95:56, bet. 1994/95:sku6, rskr. 1994/95:95.
6007
sfs 1994:1563
kontrollmärkning på cigarettförpackningar 4 § cigaretter får inte tillhandahållas för försäljning annat än i originalförpackning försedd med särskild märkning med uppgift om detaljhandelspriset. 5 § den som säljer cigaretter till högre pris än detaljhandelspriset skall av beskattningsmyndigheten påföras belopp motsvarande den ytterligare skatt som skulle ha tagits ut enligt 2 § första stycket om detaljhandelspriset hade varit fastställt till det pris som varan sålts för. om det saknas erforderliga uppgifter eller om beloppet inte annars kan beräknas tillförlitligt, får beskattningsmyndigheten uppskatta beloppet efter vad som kan anses skäligt. 6 § den som tillhandahåller cigaretter till försäljning på annat sätt än i originalförpackning försedd med särskild märkning med uppgift om detaljhandelspriset döms till böter eller fängelse i högst sex månader. i ringa fall skall inte dömas till ansvar enligt första stycket. 7 § cigaretter som varit föremål för brott enligt 6 §, eller värdet av cigaretterna om dessa inte finns kvar, skall förklaras förverkade om det inte är uppenbart oskäligt. skatt på cigarrer, cigariller och röktobak 8 § skatt på cigarrer och cigariller tas ut med 35 öre per styck. skatt på röktobak tas ut med 384 kronor per kilogram. skattskyldighet m. m. skattskyldiga 9 § skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 10 § eller den som i sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat eg-land tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 15 §, 4. säljer skattepliktiga varor till sverige genom distansförsäljning enligt 16 §, 5. i annat fall än som avses i 1 — 3, från ett annat eg-land till sverige för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor. upplagshavare och skatteupplag 10 § som upplagshavare får godkännas den som 1. i sverige avser att yrkesmässigt tillverka eller bearbeta skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eg-land eller från en annan upplagshavare i sverige eller vid import från tredje land, eller
6008
3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare. upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skattepliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag. frågor om godkännande av upplagshavare och av skatteupplag prövas av beskattningsmyndigheten på särskild ansökan. 11 § upplagshavare som säljer obeskattade varor till annan upplagshavare i sverige eller till näringsidkare i ett annat eg-land skall hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av skatten innan leveransen av de skattepliktiga varorna påbörjas. beskattningsmyndigheten får bestämma att upplagshavaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten i samband med tillverkning, bearbetning eller lagring av skattepliktiga varor. 12 § godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas av beskattningsmyndigheten, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns. godkännande av upplagshavare får också återkallas om ställd säkerhet inte längre är godtagbar. varumottagare 13 § den som yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en godkänd upplagshavare i ett annat eg-land eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skattepliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten ansöka om registrering som varumottagare. registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten i enlighet med vad beskattningsmyndigheten bestämmer. bestämmelserna i 12 § om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare. 14 § den som, utan att vara upplagshavare eller registrerad varumottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från godkänd upplagshavare i ett annat eg-land (oregistrerad varumottagare) skall, innan varorna transporteras från det andra eg-landet, anmäla leveransen till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skatten. 15 § upplagshavare som är registrerad i ett annat eg-land och som levererar skattepliktiga varor till sådan varumottagare i sverige som avses i 13 och 14 §§, får utse en skatterepresentant här i landet. skatterepresentanten skall godkännas av beskattningsmyndigheten. skatterepresentanten är, i stället för varumottagaren, skattskyldig för de varor som den utländske upplagshavaren levererar till varumottagare i sverige. skatterepresentanten skall ställa säkerhet för skattens betalning i enlighet med vad beskattningsmyndigheten bestämmer. bestämmelserna i 12 § om återkallelse tillämpas även på skatterepresentant.
sfs 1994:1563
6009
sfs 1994:1563
distansförsäljning 16 § om annan än upplagshavare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare i sverige förvärvar skattepliktig vara från ett annat eg-land och varan transporteras av säljaren eller av annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra eg-landet påbörjas. vid distansförsäljning skall säljaren företrädas av en av beskattningsmyndigheten godkänd representant. en sådan representant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaksskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten. andra stycket gäller inte en utländsk säljare som är juridisk person och har ett fast driftställe här i landet. bestämmelserna i 12 § första meningen om återkallelse tillämpas även på representant som avses i andra stycket. övriga skattskyldiga 17 § den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall, innan varorna transporteras från det andra eg-landet, anmäla varorna till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten.
registreringsskyldighet 18 § skattskyldiga enligt 10, 13, 15 och 16 §§ skall vara registrerade hos beskattningsmyndigheten.
import från tredje land i vissa fall 19 § när skattepliktiga varor importeras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumottagare enligt 13 §, skall skatten betalas till tullmyndigheten. därvid gäller tullagen (1994:1550) och 9 kap. 4 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter.
skattskyldighetens inträde 20 § skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när a) denne levererar skattepliktiga varor till en köpare i sverige som inte är upplagshavare eller till en köpare i ett annat eg-land som inte är upplagshavare eller registrerad eller oregistrerad varumottagare eller exporterar skattepliktiga varor till en köpare i tredje land, b) denne tar i anspråk skattepliktiga varor för annat ändamål än försäljning eller när varorna annars tas ut ur skatteupplaget utan att föras till något annat godkänt skatteupplag, c) denne avregistreras, och omfattar de varor som då ingår i hans lager och som inte redan har beskattats,
6010
2. den som är registrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 3. den som är oregistrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4. den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 5. den som är säljare vid distansförsäljning enligt 16 §, när leverans sker, 6. den som är skattskyldig enligt 9 § 5, när de skattepliktiga varorna förs in till sverige. skattskyldigheten inträder för den, som utan att vara upplagshavare enligt 10 §, tillverkar skattepliktiga varor, när varorna tillverkas. 21 § skattskyldighet för upplagshavare enligt 20 § första stycket 1 inträder inte för varor som a) till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, bearbetning, lagring eller transport, b) har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten, c) har återanvänts vid tillverkning, eller d) uteslutande använts för provning av varornas kvalitet i skatteupplaget. vad som sägs i första stycket a gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresentant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär förstörts under transport till denne. särskilda redovisningsregler för vissa skattskyldiga 22 § den som är oregistrerad varumottagare enligt 14 § skall lämna deklaration för varje mottagen leverans av skattepliktiga varor. deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter den dag då varorna togs emot. den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall lämna deklaration när skattepliktiga varor förs till sverige. deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter införseln. den som tillverkar skattepliktiga varor utan att vara upplagshavare skall lämna deklaration när varorna tillverkas. deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter den dag då varorna tillverkades. ledsagardokument m. m. 23 § vid transport av obeskattade varor mellan sverige och ett annat eg-land skall upplagshavaren upprätta ett ledsagardokument i fyra exemplar. tre exemplar av dokumentet skall åtfölja varorna under transport. av dessa exemplar skall ett (returexemplaret) undertecknas av mottagaren och återsändas till avsändaren senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna har mottagits. har en upplagshavare sålt obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat eg-land och har upplagshavaren inte inom två månader efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts erhållit returexemplaret av ledsagardokumentet, skall han utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om förhållandet.
sfs 1994:1563
6011
sfs 1994:1563
har upplagshavaren sålt obeskattade varor till en oregistrerad varumottagare, skall varorna under transporten även åtföljas av dokumentation som visar att sådan säkerhet som avses i 14 § ställts för skatten i destinationslandet. 24 § vid fortullning enligt tullagen (1994:1550) skall, om beskattning av varorna inte skett enligt 19 §, vid transport av obeskattade varor upprättas ett ledsagardokument i fyra exemplar. ett exemplar skall förvaras hos den tullmyndighet där varan frigjorts enligt tullbestämmelserna. dokumenten skall i övrigt hanteras så som anges i 23 § första stycket. returexemplaret skall återsändas till tullmyndigheten. har tullmyndigheten inte inom två månader efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts erhållit returexemplaret av ledsagardokumentet, skall myndigheten utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om förhållandet. 25 § vid export till tredje land av obeskattade varor skall avsändaren upprätta ett ledsagardokument i fyra exemplar. tre exemplar av dokumentet skall åtfölja varorna under transport. utfartstullanstalten skall attestera att varorna lämnat gemenskapen och till avsändaren återsända det attesterade exemplaret av ledsagardokumentet inom 15 dagar. om avsändaren inte inom två månader efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts för export erhållit returexemplaret av ledsagardokumentet, skall avsändaren utan dröjsmål underrätta beskattningsmyndigheten om förhållandet. 26 § när skattepliktiga varor för vilka skatt enligt denna lag har tagits ut skall levereras till ett annat eg-land, skall den som ansvarar för transporten upprätta ett förenklat ledsagardokument i tre exemplar. två exemplar av dokumentet skall åtfölja varorna under transporten. sådant ledsagardokument krävs dock inte vid försäljning som avses i 28 §. 27 § om obeskattade varor skall transporteras mellan sverige och ett annat eg-land enligt 23 §, och varorna inte når den mottagare som angetts i ledsagardokumentet, skall varorna beskattas här i landet om varorna 1. finns i sverige eller kan antas ha konsumerats här, 2. levererats från en svensk upplagshavare och det inte kan utredas var varorna finns eller var de har konsumerats. i fall som avses i första stycket är den som ställt säkerhet för transporten skattskyldig. skatten skall tas ut med belopp enligt bestämmelserna vid den tidpunkt då varorna infördes till sverige eller transporten från den svenske upplagshavaren påbörjades. 28 § vid försäljning av skattepliktiga varor till en sådan köpare i ett annat eg-land som inte är godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare, skall säljaren innan leverans påbörjas, till beskattningsmyndigheten ha gett in bevis om att säkerhet är ställd i det andra eg-landet för betalning av den skatt som skall betalas där. detta gäller endast om det är säljaren som skall ombesörja leveransen eller när leveransen sker för dennes räkning.
6012
återbetalning av skatt 29 § för skatt som betalats i sverige för skattepliktiga varor som därefter levereras till ett annat eg-land under sådana förhållanden att skatt skall betalas där, kan återbetalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos beskattningsmyndigheten. ansökan om återbetalning av i sverige erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 28 § skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten inom ett år efter kvartalets utgång. den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet. vid övriga leveranser till ett annat eg-land skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i sverige. återbetalning sker sedan sökanden till beskattningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexemplaret) av det ledsagardokument som anges i 26 §. har en vara beskattats i enlighet med 27 § första stycket 2, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att varan beskattats i ett annat land, skall den här i landet erlagda skatten återbetalas. 30 § den som i sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket. en varumottagare som är skattskyldig enligt 13 eller 14 § eller en skatterepresentant enligt 15 §, som i sverige har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upplagshavaren skall efter ansökan medges återbetalning av skatten. ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyndigheten. ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten inom ett år efter kvartalets utgång. återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. 31 § om skatt har återbetalats med ett för högt belopp på grund av en oriktig uppgift som den sökande lämnat eller på grund av felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende, är den sökande skyldig att betala tillbaka vad han fått för mycket. beslut härom meddelas av beskattningsmyndigheten. åtgärd för att ta ut ett oriktigt erhållet återbetalningsbelopp får inte vidtas senare än fem år efter utgången av det kalenderår under vilket beloppet betalats ut. avdrag 32 § i deklaration som lämnas av upplagshavare som avses i 10 § får avdrag göras för skatt på varor a) som har återtagits i samband med återgång av köp,
sfs 1994:1563
6013
sfs 1994:1563
b) som har förstörts genom olyckshändelse eller force majeure, c) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt, d) som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, e) som har lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant, eller f) som har levererats för försäljning i exportbutik. 33 § i deklaration som lämnas av en registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 13 och 14 §§ eller en skatterepresentant enligt 15 § får avdrag göras för skatt på tobaksvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom olyckshändelse eller force majeure. förfaranderegler m. m. 34 § i fråga om förfarandet vid beskattningen gäller bestämmelserna i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter. 35 § följande beslut av beskattningsmyndigheten får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige, sökanden och riksskatteverket: 1. beslut om godkännande enligt 10, 13, 15 och 16 §§, 2. beslut om återkallelse enligt 12, 13, 15 och 16 §§, 3. beslut om ställande av säkerhet enligt denna lag och 4. beslut om återbetalning enligt 2 9 - 3 1 §§. om en skattskyldig eller sökande överklagar beslut enligt första stycket, förs det allmännas talan av riksskatteverket. beslut enligt 5 § får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av säljaren och av riksskatteverket. 36 § beskattningsmyndigheten skall med hjälp av automatisk databehandling föra register över personer som har godkänts som upplagshavare eller som är registrerade varumottagare samt över godkända skatteupplag. ändamålet med registret är att tillhandahålla skattskyldiga och behörig myndighet i sverige eller ett annat eg-land uppgifter om godkännande och registrering enligt första stycket. registret skall innehålla uppgift om den registrerades namn, registreringsnummer, adress, skatteupplagens registreringsnummer och adress, vilken kategori av varor som den registrerade får ta emot eller som får lagras på skatteupplaget, beskattningsmyndighetens adress och datum för godkännande samt registreringens eventuella giltighetstid. dessa uppgifter får lämnas till registret från ett annat register som förs hos beskattningsmyndigheten. registret skall även innehålla motsvarande uppgifter som inhämtats från ett annat eg-land. uppgifterna till registret får inhämtas med hjälp av automatisk databehandling. regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får medge att enskilda och myndigheter inom landet får ha terminalåtkomst till registret. uppgifter i registret får lämnas ut till behörig myndighet i ett annat egland på medium för automatisk databehandling eller på annat sätt.
6014
uppgifter om upplagshavare, registrerade varumottagare och över godkända skatteupplag skall gallras sju år efter utgången av det kalenderår som upplagshavaren eller varumottagaren avregistrerades. skatt på snus och tuggtobak 37 § skatt på snus tas ut med 75 kronor per kilogram och på tuggtobak med 123 kronor per kilogram. 38 § skattskyldig är den som 1. i sverige yrkesmässigt tillverkar snus eller tuggtobak, 2. från ett annat eg-land yrkesmässigt för in eller tar emot snus eller tuggtobak, eller 3. från tredje land importerar snus eller tuggtobak. 39 § den som är skattskyldig enligt 38 § 1 skall vara registrerad hos beskattningsmyndigheten. den som är skattskyldig enligt 38 § 2 eller 3 får efter ansökan registreras, om verksamheten är av större omfattning eller om det annars finns särskilda skäl. 40 § skattskyldigheten för den som är registrerad inträder när snus och tuggtobak levereras till en köpare som inte är registrerad, tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller ingår i den skattskyldiges lager vid avregistrering. för den som är skattskyldig enligt 38 § 2, och som inte är registrerad enligt 39 §, inträder skattskyldigheten när de skattepliktiga varorna förs in till sverige. därvid skall de redovisningsregler som anges i 22 § andra stycket tillämpas. 41 § om snus eller tuggtobak importeras från tredje land av någon annan än den som är registrerad enligt 39 § skall skatten betalas till tullmyndigheten. därvid gäller tullagen (1994:1550) och 9 kap. 4 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter. i övrigt tillämpas 30-32, 34, 35 och 42 §§ även i fråga om snus och tuggtobak. därvid skall vad som gäller om upplagshavare i stället avse den som är registrerad enligt 39 §. skatteomräkning 42 § för tobaksvaror som anges i 8 och 37 §§ tas skatten för år 1995 ut med de i dessa paragrafer angivna beloppen. för tiden efter utgången av år 1995 och fram till och med år 1998 skall skatten på de tobaksvaror som anges i 2, 8 och 37 §§ tas ut med de i paragraferna angivna beloppen, omräknade enligt andra stycket. därefter skall skatten tas ut med de belopp som gäller vid utgången av år 1998. skatten för vart och ett av kalenderåren 1996 till och med 1998 skall tas ut med belopp som efter en årlig omräkning motsvarar de i 2, 8 och 37 §§ angivna skattebeloppen multiplicerade med det jämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan prisläget i oktober månad året
sfs 1994:1563
6015
sfs 1994:1563
närmast före det år beräkningen avser och prisläget i oktober 1994. när det gäller 2 § skall omräkning, endast avse styckeskatten. regeringen fastställer före november månads utgång de omräknade skattebelopp som enligt denna lag skall tas ut för påföljande kalenderår. beloppen avrundas till hela kronor och ören. 1. denna lag träder i kraft samtidigt med lagen (1994:1500) med anledning av sveriges anslutning till europeiska unionen. vid ikraftträdandet upphör lagen (1961:394) om tobaksskatt att gälla. den upphävda lagen tillämpas dock fortfarande i de fall då skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet av den nya lagen. 2. den som är registrerad som skattskyldig enligt de äldre bestämmelserna skall avregistreras vid ikraftträdandet. om denne registreras som upplagshavare eller enligt 39 § enligt den nya lagen vid ikraftträdandet, inträder dock inte skattskyldighet för lagret vid avregistreringen. 3. i stället för vad som föreskrivs i 2 § första stycket skall till och med den 31 december 1995 skatten på cigaretter tas ut med 75 öre per cigarett. 4. föreskrifterna i 3 — 7 §§ den nya lagen tillämpas först från och med den 1 januari 1996. på regeringens vägnar ingvar carlsson jan nygren (finansdepartementet)
6016
Viktiga lagar inom skatterätten
JP Infonets skatterättsliga tjänster
JP Infonets skatterättsliga tjänster
Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.
