SFS 1990:663

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

lag sfs 1990:663 om ersätt­nings­fon­der; uikom hm irvckci den 26 juni 1990 utfär­dad den i4juni 1990. enligt riks­da­gens beslut' före­skrivs föl­jande. 1 § vid beräk­ning av inkomst av närings­verk­sam­het enligt kommunal-​​ skattcla­gen (1928:370) och lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt får avdrag göras enligt denna lag för belopp som har avsatts till 1. ersätt­nings­fond för inven­ta­rier, 2. ersätt­nings­fond för bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar, 3. ersätt­nings­fond för mark och 4. ersätt­nings­fond för djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel. i fråga om han­dels­bo­lag beräk­nas avdra­get för bola­get. avdrag med­ges inte i fråga om döds­bon som behand­las som han­dels­bo­lag. vad gäl­ler ersätt­nings­fond för inven­ta­rier, ersätt­nings­fond för byggna der och mar­kan­lägg­ningar samt ersätt­nings­fond för djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel skall den som enligt bok­fö­rings­la­gen (1976:125) eller jord bruks­bok­fö­rings­la­gen (1979: 141) är skyl­dig att upp­rätta års­bok­slut ha satt av ett mot avdra­get sva­rande belopp i räken­ska­perna för beskatt­nings­å­ret. med inven­ta­rier, bygg­na­der, mar­kan­lägg­ningar och djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel för­stås vid tillämp­ning av denna lag till­gångar som vid inkomst­tax­e­ringen behand­las enligt de bestäm­mel­ser som gäl­ler för maski ner och andra inven­ta­rier, bygg­na­der, mar­kan­lägg­ningar respek­tive djurla ger i jord­bruk och rensköt­sel. som inven­ta­rier anses inte till­gångar som avses i punk­terna 16 och 17 a v anvis­ning­arna till 23 § k ommunalskattc-​​ lagcn. 2 § avdrag för avsätt­ning till ersätt­nings­fond får göras om skat­te­plik­tig ersätt­ning erhål­lits för inven­ta­rier, bygg­na­der, mar­kan­lägg­ningar, mark ' prop. 1989/90: i 10. .sktj30. rskr. .356. 1281 ¬ sfs 1990:663 eller för djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel som har ska­dats genom brand eller annan olycks­hän­delse. ri« sådant avdrag får också göras om skat­te­plik­tig ersätt­ning erhål­lits för j-i'" inven­ta­rier, bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar eller för mark i sam­band med att 1. en fas­tig­het har tagits i anspråk genom e xpro­pri­a­tion eller liknand e för­fa­rande eller annars har avytt­rats under sådana för­hål­lan­den att tvångs-​​ avytt­ring måste anses vara for han­den och det inte skä­li­gen kan antas att avytt­ringen skulle ha ägt rum även om tvång inte före­le­gat, 2. en fas­tig­het har avytt­rats som ett led i åtgär­der för jord­bru­kets eller skogs­bru­kets yttre ratio­na­li­se­ring, eller 3. en fas­tig­het har avytt­rats till sta­ten d ärför att fas­tig­he­ten på grun d av flyg­bul­ler inte kan bebos utan påtag­lig olä­gen­het. vidare får sådant avdrag göras om den skatt­skyl­dige fått engångs­er­sätt ning för inven­ta­rier, bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar eller får mark i sam­band med inskränk­ning i för­fo­gan­de­rät­ten till sin fas­tig­het enligt na tur­vårds­la­gen ([964; 822) eller för mot­sva­rande inskränk­ningar enligt and ra för­fatt­ningar. avdrag för avsätt­ning till ersätt­nings­fond får inte göras i fråga om bygg­na­der, mar­kan­lägg­ningar och mark som utgör omsätt­nings­till­gångar i närings­verk­sam­het. 3 § avdrag enligt 2 § får för viss för­värvs­källa inte över­stiga den skatte plik­tiga ersätt­ningen. har den skatt­skyl­dige med anled­ning av ska­dan eller avytt­ringen fått avdrag för vär­de­minsk­ning på inven­ta­rier, bygg­na­der eller mar­kan­lägg­ningar med större belopp än han annars skulle ha varit berä tti gad till, skall avdra­get för avsätt­ning till ersätt­nings­fond för inven­ta­rier eller för avsätt­ning till ersätt­nings­fond för bygg­na­der och mar­kan­lägg­ning ar redu­ce­ras i mot­sva­rande mån. avser ersätt­ningen en avytt­rad fas­tig­het får avdra­get för avsätt­ning till ersätt­nings­fond inte över­stiga den skatte plik­tiga vins­ten med anled­ning av avytt­ringen samt det belopp som tag its upp som intäkt av närings­verk­sam­het enligt bestäm­mel­serna i punkt 5 första och tredje —sjätte styc­kena av anvis­ning­arna till 22 § kom­mun al skat­te­la­gen (1928:370). avdrag för avsätt­ning till ersätt­nings­fond för djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel får inte över­stiga ett belopp som mot­sva­rar minsk­ningen av lager­re­ser­ven under beskatt­nings­å­ret. har lag­ret sti­git i pris u nder beskatt nings­å­ret får lager­re­ser­ven vid beskatt­nings­å­rets ingång beräk­nas på grund­val av den pro­cent­sats med vil­ken lag­ret vid den na tid­punkt fak­tiskt ned­skri­vits och det å teran­skaff­nings­värde samma lager skulle ha haft vid beskatt­nings­å­rets utgång. 4 § ersätt­nings­fond för inven­ta­rier får tas i anspråk för avskriv­ning av inven­ta­rier och för kost­na­der för reparations-​​ oeh andra under­hålls­ar­be­ten på sådana till­gångar samt för ned­skriv­ning av djur­lagcr i jord­bruk och rensköt­sel. ersätt­nings­fond för bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar får tas i ansprå k för avskriv­ning av bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar, som inte utgör om sätt­nings­till­gångar i närings­verk­sam­het, och för avskriv­ning av inven tarier 1282 samt för kost­na­der för reparations-​​ och under­hålls­ar­be­ten på sådana till- ¬ gångar. ersätt­nings­fond för bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar får tas i sfs 1990:663 anspråk även för ned­skriv­ning av djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel. ersätt­nings­fond för mark får tas i anspråk för anskaff­ning av mark som inte utgör omsätt­nings­till­gång i n ärings­verk­sam­het. ersätt­nings­fond för djur­la­ger i jord­bruk och rensköt­sel får tas i anspråk för ned­skriv­ning av djur­la­ger med högst ett belopp mot­sva­rande kostna derna under beskatt­nings­å­ret för anskaff­ning av sådana till­gångar, dock att ett lägr e värde på lag­ret i dess hel­het vid beskatt nings­å­rets utgång än som enligt annars gäl­lande reg­ler är med­gi­vet inte god­tas. 5 § ersätt­nings­fond får tas i anspråk for till­gångar som anskaf­fas och arbe­ten som utförs efter bok­sluts­da­gen. fon­den får också tas i anspråk för bygg­na­der, m arkan­lägg­ningar och mark som har anskaf­fats under samma beskatt­ningsår som ersätt­ningen skall tas upp till beskatt­ning. i sådana fall skall anses som om avsätt­ning till ersätt­nings­fond har gjorts och fon­den ome­del­bart där­ef­ter har tagits i ansprå k. i fråga om avskriv­ning av bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar eller repara tions-​​ och andra under­hålls­ar­be­ten på sådana till­gångar fär­den skatt­skyl dige, såvida arbe­tet hän­för sig till flera beskatt­ningsår och avdrag på grund av arbe­tet inte redan har skett, under det sista året ta fon­den i anspråk för avskriv­ning av till­gång­arna eller för täc­kande av kost­na­derna under de ifrå­ga­va­rande åren. vad nu sagts gäl­ler också i fråga om ny- e ller ombygg nad av far­tyg eller luft­far­tyg eller i fråga om bygg­nads­in­ven­ta­rier eller mar­kin­ven­ta­rier enligt kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). 6 § ersätt­nings­fond får tas i anspråk endast i den för­värvs­källa där avsätt­ningen har gjorts. skatte­myn­dig­he­ten får dock, om det finns sär­skil da skäl, medge att ersätt­nings­fond som har avsatts i en för­värvs­källa får tas i anspråk i en an nan för­värvs­källa. 7 § har en ersätt­nings­fond tagits i anspråk enligt denna lag utgör det ian­språk­tagna belop­pet inte skat­te­plik­tig intäkt. å andra sidan får sådana utgif­ter, för vilka fon­den har tagits i anspr åk, vid tax­e­ringen inte dras av som drift­kost­nad. har fon­den tagits i ans pråk för avskriv­ning av inventa rier, bygg­na­der eller mar­kan­lägg­ningar, skall vid beräk­ning av värde minsk­nings­av­drag som anskaff­nings­värde för till­gången räk­nas endast den del av utgif­terna som inte har täckts av det ian­språk­tagna belop­pet. har fon­den tagits i anspråk för anskaff­ning av mark skall vid beräk­ning av ingångs­vär­det för mar­ken anskaff­nings­kost­na­den redu­ce­ras med det ian­språk­tagna belop­pet. har fon­den tagits i anspråk får anskaff­ning av lager skall lag­ret anses ned­skri­vet med det ian­språk­tagna belop­pet. 8 § vid tillämp­ning av denna lag skall ett tidi­gare till ersätt­nings­fond avsatt belopp anses ha tagits i anspråk före senare avsätt­ningar. 9 § ersätt­nings­fond skall åter­fö­ras till beskatt­ning om 1. fon­den har tagits i anspråk i strid med 4-6 §§, 2. hela eller den huvud­sak­liga delen av den för­värvs­källa där avsätt ningen till fon­den har gjorts under beskatt­nings­å­ret har över­lå­tits eller verk­sam­he­ten har upp­hört, 1283 ¬ sfs 1990:663 3. före­ta­get har upp­lösts genom fusion och fon­den inte har över­ta­gits enligt sjätte styc­ket, 4. beslut har fat­tats om att det fore­tag som inne­har fon­den skall träda i lik­vi­da­tion, 5. beslut har med­de­lats om att den skatt­skyl­dige skall för­sät­tas i kon kurs, eller 6. fon­den inte har tagits i anspråk senast under det beskatt­ningsår for vil­ket tax­e­ring sker under tredje tax­e­rings­å­ret efter det då avdrag for avsätt­ningen har med­getts. vad som sägs i första styc­ket 2 gäl­ler inte om avsätt­ningen grun­das på . avytt­ring som avses i 2 § andra styc­ket i -3. med över­lå­telse som avses i första styc­ket 2 lik­ställs att hela eller en del av den för­värvs­källa där avsätt­ningen har gjorts till­fal­lit en ny ägare genom bodel­ning eller arv eller genom för­ord­nande i tes tamente. skatte­myn­dig heten får dock, om det finns sär­skilda skäl, medge att fon­den i ställe t för att åter­fö­ras till beskatt­ning över­tas av för­värvs­käl­lans nye ägare. 1 beslu­tet skall anges i vil­ken för­värvs­källa hos den nye äga­ren fon­den skall anses avsatt. vidare skall bestäm­mel­serna i 11 § tredje stycke t tilläm­pas. åter­fö­ring till beskatt­ning skall göras i den för­värvs­källa där avsätt­ning en har gjorts. har fysisk per­son fått avdrag för avsätt­ning till ersät tnings fond för bygg­na­der och mar­kan­lägg­ningar i fall som avses i 2 § andra och tredje styc­kena skall återfö ring till beskatt­ning göras i den för­värvs­källa där avsätt­ningen har gjorts till den del fon­den mot­sva­rar belopp som tagits upp som intäkt av närings­verk­sam­het enligt bestäm­mel­serna i punkt 5 första och tredje —sjätte styc­kena av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal skat­te­la­gen (1928:370). fon­den i övrigt skall åter­fö­ras till beskatt­ning i inkomst­sla­get kapi­tal. ersätt­nings­fond för mark skall åter­fö­ras till beskatt ning i inkomst­sla­get kapi­tal. skatte­myn­dig­he­ten kan, om det finns sär­skilda skäl, medge att fond som skall åter­fö­ras enligt första styc­ket 6 får behål­las under viss tid, dock längst till och med det beskatt­ningsår för vil­ket tax­e­ring sker under sjätte tax erings­å­ret efter det då avdrag for avsätt­ningen har med­getts. vid sådan fusion som avses i 2 § 4 mom. första styc­ket lag en (1947; 576) om stat­lig inkomst­skatt får ersätt­nings­fond över­tas. har fon­den över­ta­gits skall anses som om det över­ta­gande före­ta­get har gjort avsätt­ningen under det beskatt­ningsår då avsätt­ningen gjorts hos det öv erlå­tande före­ta­get. 10 § har en ersätt­nings­fond åter­förts till beskatt­ning enligt 9 § skall som skat­te­plik­tig intäkt i den för­värvs­källa där åter­fö­ringen görs tas upp ett sär­skilt tillägg som sva­rar mot 30 pro­cent a v det åter­förda belop­pet. om det finns syn­ner­liga skäl skall tillägg inte påfö­ras. 11 § rege­ringen eller myn­dig­het som rege­ring en bestäm­mer kan, om det finns sär­skilda skäl, medge att ett före­tags ersätt­nings­fond över­tas av ett annat (öre­tag. för sådant med­gi­vande krävs 1. att det ena före­ta­get är moder­fö­re­tag och det andra före­ta­get är dess hclägda dot­ter­fö­re­tag, eller 2. att båda före­ta­gen är hclägda dot­ter­fö­re­tag till samma moder­fö­re­tag, eller 1284 3. att det ena före­ta­get är ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk ekono-​​ ¬ misk för­e­ning vars aktier eller ande­lar till mer än 90 pro­cent ägs av sfs 1990:663 moder­fö­re­ta­get till­sam mans med eller genom för­med­ling av ett eller flera av dess helägda dot­ter­fö­re­tag och det andra före­ta­get antingen är ett annat sådant aktie­bo­lag eller sådan eko­no­misk för­e­ning eller också moderföreta-​​ get eller dess helägda dot­ter­fö­re­tag. vid tillämp­ning av första styc­ket avses med mode rfö­re­tag svenskt aktie-​​ bolag, svensk eko­no­misk för­e­ning, svensk sp arbank eller svensk ömse­si­dig äii;-! ska­de­för­säk­rings­an­stalt och med helägt dot­ter­fö­re­tag svenskt aktie­bo­lag eller svensk eko­no­misk för­e­ning vars aktier eller ande­lar till mer än 90 t.-, pro­cent ägs av moder före­ta­get. har en ersätt­nings­fond över­ta­gits skall det anses som om det övertagan-​​ de före­ta­get gjort avsätt­ning till fon­den vid den tidp unkt då det överlåtan-​​ " ii": de före­ta­get gjorde avsätt­ningen. : v; 12 § skatt­skyl­dig, som vid beska ttnings­å­rets utgång har ersätt­nings­fond eller som under beskatt­nings­å­ret har avveck­lat sin ersätt­nings­fond, skall i-c vid själv­de­kla­rati onen lämna upp­gif­ter om fon­dens stor­lek, använd­ning i-r, och avveck­ling. upp­gif terna skall lä mnas på blan­kett enligt fast­ställt for- mulär, i' rc fysisk per­son skall i fråg a om ersätt­nings­fond för bygg­nad och ma rkan- si;-- lägg­ning som avses i 2 § andra och tredje styc­kena dess­utom lämna upp­gift le:om hur stor del av fon­den som mot­sva­rar belopp som tagits upp som intäkt av närings­verk­sam­het enligt bestäm­mel­serna i punkt 5 första och l^,:v tredje-​​sjätte styc­kena av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). 13 § skatte­myn­dig­he­tens beslut i ä ren­den enligt 6 § samt 9 § tredje och femte styc­kena får över­kla­gas hos riks­skat­te­ver­ket. riks­skat­te­ver­kets be slut i sådana äre nden får inte över­kla­gas. , denna lag trä der i kraft den 1 ju li 1990 och tillämpa s första gången vid iff !•- , 1992 års tax­e­ring. ef!.! r,. ^ på rege­ring­ens väg­nar odd eng­ström eri­kås­brink (finans­de­par­te­men­tet) 1285 ¬