SFS 1990:1422

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

sfs 1990:1422 lag utkom från tryc­ket den 28 decem­ber 1990 2596 om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt; utfar­dad den 17 decem­ber 1990. enligt riks­da­gens beslut' före­skrivs i fråga om lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt^ dels att i 3 § 9 mom. 6 § 5 mom. samt punkt 7 av över­gångs­be­stäm­mel serna till lagen (1990:651) om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt ordet "akti­e­fond" skall bytas ut mot "vär­de­pap­pers­fond", dels att nuva­rande 30 § skall beteck­nas 31 §, dels att i § 3 mom., 2 § 4, 6, 10 och 14 mom., 3 § i, 2, 4, 10 och 12 mom., 6 § 1 mom., 24 § 1,2 och 4 mom., 26 § 5 mom., 27 § 1, 3 och 5 mom., den nya 31 § samt punk­terna 8 och 10 av över­gångs­be­stäm­mel­serna till lagen (199 0:651) om änd­ring i lagen (19 47:576) om stat­lig inkomst skatt skal! ha föl­jande lydelse, dels att det i lagen skall infö­ras nya bestäm­mel­ser, 7 § 11 mom., 25 § 11 mom., 26 § 9 mom., 27 § 6 mom. och 30 §, av föl­jande lydelse, dels att det i över­gångs­be­stäm­mel­serna till lagen (1990:651) om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt skall infö­ras en ny punkt, 12 a, av föl­jande lydelse. a (j: iji s!' 532;: r eic •jia :sx: i § i mom.^ juri­diska per­so­ner utom döds­bon skall erlägga stat­lig in komst­skatt för inkomst av närings­verk­sam­het. svenska vär­de­pap­pers­fon der skall vid tillämp­ning av denna lag anses som juri­diska per­so­ner. ;ai riris '"3-: ml'' iz- .'3, 2 § 4 mom.* bestäm­mel­serna i andra—åttonde styc­kena nedan gäl­ler i fråga om fusio­ner enligt 1.14 kap. 8 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om eko­no­miska för­e­ningar, 3. 11 kap. 1, 2 och 9 §§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ spar­bank­sla­gen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 9 §§ för­e­nings­bank­sla­gen (1987:620). har lager, ford­ringar och lik­nande till­gångar hos det över­ta­gande företa-​​ t get tagits upp till högre värde än det värde som i beskatt­nings­av­se­ende ori, gäl­ler för det ö ver­lå­tande före­ta­get, skall det över­ta­gande före­ta­get ta upp i; mel­lan­skill­na­den som intäkt. • har bygg­nad, mar­kan­lägg­ning, maskin eller annat inven­ta­rium, patent-​​ rätt, hyres­rätt eller till­gång av good­wills n atur över­ta­gits skall vid be räk-::4;|._ ning av vär­de­minsk­nings­av­drag och av vad som åter­står oav­skri­vet till­gång­ens anskaff­nings­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande: före­tag utgjort en skatt­sky­i­dig. 'i.'" ' prop. (990/9i:54,skui0, rskr. 106. ^ senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770 3§9mom. 1990:651 6§5mom. 1974:995 30§ 1990:651. ' senaste lydelse 1990:651. * senaste lydelse 1990:651. '•liid­jilj ¬ v har inven­ta­rier eller andra till­gångar som får skri­vas av enligt reg­lerna sfs 1990:1422 lör räken­skap­s­en­lig avskriv­ning över­ta­gits och har dessa till­gångar i räken ska­perna tagits upp till högre värde än vad som föl­jer av tredje styc­ket, har det över­ta­gande före­ta­get rätt att även efter fusio­nen tillämpa räken­skaps enlig avskriv­ning. som för­ut­sätt­ning gäl­ler att mel­lan­skill­na­den tas upp !'i! som intäkt under det beskatt ningsår då fusio­nen genom­förs eller med en tred­je­del för nämnda beskatt­ningsår och vart och ett av de två när­mast léj föl­jande åren. uji har skog överta gits skall beträf­fande skog ens anskaf fnings­värde och gäl­lande ingångs­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag j utgjort en skatt­skyl­dig. '.ivj har betal­nings­an­sva­ret för fram­tida utgif­ter över­ta­gits och har det över- }\{ låtande före­ta­get med­getts avdrag för utgif­terna skall ett belopp som 13^ mot­sva­rar avdr aget tas upp som intäkt hos det över­ta­gande före­ta­get, äjjj. avdrags­rät­ten för det över­ta­gande före­ta­get prö­vas med utgångs­punkt i de för­hål­lan­den som gäl­ler vid utgången av beskatt­nings­å­ret. fusio­nen skall inte leda till någon skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller avdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust för något av de del­ta­gande före­ta­gen. avytt-​​ ras till­gångar som över­ta­gits vid fusio­nen skall vid bedö­man­det av frå­gan om skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller a vdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust upp kom­mit anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. vad nu sagts g äller också vid fusion mella n stadshy poteks-​​ för­e­ningar samt då ett för­säk­rings­fö­re­tags hela för­säk­rings­be­stånd överta gits av ett annat för­säk­rings­fö­re­tag. det över­ta­gande före­ta­get har samma rätt till avdrag för under­skott som avses i 26 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) och i 14 mom. som det över­lå­tande före­ta­get skulle ha haft om fusio­nen inte ägt rum. om moder bola­get var ett fåmans­fö­re­tag enligt punkt 14 av anvisni ngarna till 32 § nämnda lag vi d utgången av beskatt­nings­å­ret eller dot­ter­bo­la­get var ett sådant före­tag vid ingången av det när­mast före­gå­ende beskatt­nings­å­ret krävs do ck att moder­bo­la­get ägde mer än nio tion­de­lar av akti­erna i dot­ter­bo­la­get vid den sist­nämnda tid­punk­ten. vid fusion mel lan ekono miska för­e­ningar krävs att båda för­e­ning­arna är att anse som koo­pe­ra­tiva enligt 8 mom. bestäm­mel­serna i sjunde styck et första och andra mening­arna gäl­ler 1 också då en juri­disk per­son icke yrkes­mäs­sigt över­lå­ter egen­dom eller • i rät­tig­het som avses i 2 5 —31 §§ till en annan juri­disk per­son såvida överlå-​​ tel­sen s ker med för­lust och före­ta­gen är moder­fö­re­tag och dot­ter­fö­re­tag "^,'1 eller står under i huv udsak gemen­sam led­ning. vidare gäl­ler i nu a vsedda fall bestäm­mel­serna om vär­dem insk­nings­av­drag m.m. i tredj e och fem te «^'^^:ptyc­kena. bestäm­mel­serna i sjunde styc­ket första och andra mening­arna gäl­ler vidare - utö­ver vad som an ges i nio nde styc­ket — om aktie i ak tie­bo­lag i eller ande l i han­dels­bo­lag, eko­no­misk för­e­ning eller utländsk juri­disk j p ereon över­låts till ett svenskt före­tag inom samma kon­cern såvida moder före­ta­get i konce rnen är ett aktie­bo­lag, en eko­no­misk för­e­ning, en spar bank eller ett ömse­si­digt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag och den över­låtna aktien eller ande­len inne­has som ett led i ko ncer­nens verk­sam­het. sker överlåtel-​​ |5en till ett utländskt före­tag, kan rege­ringen eller myn­dig­het som r egering-​​ bestäm­mer medge befri­else från beskatt­ning för vinst. 2597 ¬ sfs 1990:1422 i sam­band med sådan fusion som avses i första styc­ket skall uttagsbe skatt­ning enligt punkt 1 fjärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kommu nal­skat­te­la­gen inte ske. har en till­gång delats ut till ett fore­tag som är fri­kal­lat från skatt­skyl­dig het for utdel­ningen enligt 7 § 8 mom. tilläm­pas bestäm­mel­serna i and ra, tredje och femte styc­kena samt sjunde styc­ket första och a ndra meningar na om det utde­lande före­ta­get inte uttags­be­skat­tas enligt punkt 1 qärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. 6 mom.^ med uvför­säk­rings­fö­re­tag for­stås i de nna lag fore­tag vars för säk­rings­rö­relse ute­slu­tande eller så gott som ute­slu­tande avser personfor-​​ säk­ring (liv­för­säk­ring, sjuk- och olycks­falls­för­säk­ring, avgångsbidragsför-​​ säk­ring samt arbets­lös­hets­för­säk­ring). med ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag för­stås annat för­säk­rings­fö­re­tag än liv­för säk­rings­fö­re­tag. utländskt för­säk­rings­fö­re­tag, som dri­vit för­säk­rings­rö­rel se här i riket, bedöms med hän­syn endast till den rörelse som före­ta­get dri­vit här. under­stöds­för­e­ning, vil­ken enligt sin a stad­gar får med­dela annan kapi tal­för­säk­ring än sådan som omfat­tar kapi­talun­der­stöd på högst 1000 kro nor för med­lem, anses i denna lag som liv­för­säk­rings­fö­re­tag i fråga om verk­sam­het som är hän­för­lig till liv­för­säk­ring. såsom net­to­in­täkt av för­säk­rings­rö­relse, som dri­vits av inländskt liv­för säk­rings­fö­re­tag, anses net­to­in­täk­ten av före­ta­gets kapital-​​ och fas­tig­hets för­valt­ning med undan­tag för den del av intäk­ten som belö­per på dels pen­sions­för­säk­ringar, vilka före­ta­get med­de­lat direkt eller med­de­lat i åter för­säk­ring åt inländskt för­säk­rings­fö­re­tag, dels avgångs­bi­drags­för­säk­ringar med­de­lade enligt grun­der som fast­ställts i kol­lek­tivav­tal mel­lan arbets mark­na­dens huvud­or­ga­ni­sa­tio­ner. net­to­in­täkt som inte undan­ta­gits från beskatt­ning enligt tredje styc­ket skall beräk­nas enligt reg­lerna för närings­verk­sam­het enligt denna lag. för den del av net­tojn­täk­ten som undan­ta­gits från beskatt­ning enligt nämnda stycke och som avser pen­sions­för­säk­ringar gäl­ler sär­skilda reg­ler i lage n (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del. såsom net­to­in­täkt av för­säk­rings­rö­relse, som dri­vits av inländskt skade för­säk­rings­fö­re­tag, anses över­skot­tet av för­säk­rings­rö­rel­sen. vid beräk­ning av över­skot­tet av för­säk­rings­rö­relse, som dri­vits av in ländskt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag, får från brut­to­in­täk­ten avdrag göras för utom för drift­kost­na­der, som avses i 23 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen, för avgif ter och bidrag, som utgi­vits till kom­mun, för­e­ning eller sam­man­slut­ning och som avser att under­stödja verk­sam­het med syfte att före­bygga ska­dor, vilka fal­ler inom ramen för den av före­ta­get bedrivna rörel­sen, för ökning av för­säk­rings­tek­niska skul­der för egen räk­ning, för ökning av säker­hetsre serv samt för utbe­tald åter­bä­ring och verk­ställd pre­mi­eå­ter­be­tal­ning. med för­säk­rings­tek­niska skul­der för egen räk­ning för­stås sådana skul­der enligt 7 kap. 1 § första styc­ket för­säk­rings­rö­rel­sela gen (1982; 713) (pre­mie reserv, ersätt­nings­re­serv, ska­de­be­hand­lings­re­serv och till­de­lad åter­bä­ring) mins­kade med vär­det av åter­för­säk­rings­gi­vares ansva­rig­het. med säker­hets­re­serv för­stås den reserv ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag får redo- 2598 ' senaslc lydelse 1990:651. ¬ visa enligt en av rege­ringen eller e fter rege­ring­ens bemyn­di­gande av för- sfs 1990; 1422 säk­rings­in­spek­tio­nen fast­ställd nor­mal­plan. minsk­ning av för­säk­rings­tek­niska skul­der för egen räk­ning, av säker hets­re­serv, av regle­rings­fond för tra­fik­för­säk­ring och av minsk­ning av utjäm­nings­fon­derna av säker­hets­re­serv skall anses som intäkt. utö­ver vad o van stad­gas får avdrag inte ske för avsätt­ning till ome­del bar eller fram­tida vinstut­del­ning till för­säk­rings­ta­gare. bestäm­mel­serna i dett a moment om inländskt liv­för­säk­rings­fö­re­tag har mot­sva­rande tillämp­ning på för­säk­rings­rö­relse som utländskt liv­för­säk rings­fö­re­tag dri­vit här i riket. beträf­fande för­säk­rings­rö­relse, som här dri­vits av utländskt ska­de­för säk­rings­fö­re­tag, anses som här i riket skat­te­plik­tig net­to­in­täkt ett belopp mot­sva­rande två pro­cent av före­ta­gets pre­mi­e­in­komst av här bedri­ven för­säk­rings­rö­relse. med pre­mi­e­in­komst för­stås brut­to­be­lop­pet av årets för­säk­rings­pre­mier, dvs. utan avdrag för åter­för­säk­rings­pre­mier. blir det på grund av bestäm­mel­serna i detta moment nöd­vän­digt att dela upp intäkt eller avdrag mel­lan olika delar av ett för­säk­rings­fö­re­tags verk sam­het, skall för­del­ningen av intäk­ten eller avdra­get göras på skä­ligt sätt. 10 mom.^ vid inkomst­be­räk­ningen för ett invest­ment­fö­re­tag gäl­ler, utö­ver vad som föl­jer av övriga bestäm­mel­ser i denna lag, 1. att hän­syn inte tas till vinst eller för­lust vid avytt­ring av aktier och andra vär­de­pap­per som avses i 27 § i mo m., 2. att som int äkt tas upp 2 pro­cent för år räk­nat av vär­det vid ingången av beskatt­nings­å­ret av egen­dom som avses i 27 § i mom., 3. att avdrag får göras för utdel­ning som före­ta­get har beslu­tat för beskatt­nings­å­ret, dock in te med så stort belopp att det för­an­le­der under skott. för­lust som upp­kom­mit genom att aktie för­lo­rat sitt värde till följd av att bola­get upp­lösts genom lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. i eller 2 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385) eller 11 kap. 1 eller 2 § bank­ak­tiebo lags­la­gen (1987 :618) är, utan hin­der av vad som sägs i första styc­ket i, avdrags­gill till den del för­lus­ten sva­rar mot utdel­ning från bola­get under beskatt­nings­å­ret och när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår. med invest­ment­fö­re­tag avses ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko nomisk för­e­ning som ute­slu­tande eller så gott som ute­slu­tande för­val­tar vär­de­pap­per eller likar­tad lös egen­dom och vars upp­gift väsent­li­gen är att genom ett väl­för­de­lat vär­de­pap­pers­in­ne­hav erbjuda aktie-​​ eller andelsäga re risk­för­del­ning och vari ett stort antal fysiska p erso­ner äger aktier eller ande­lar. vad som före­skri­vits för invest­ment­fö­re­tag gäl­ler också för vär­de­pap pers­fon­der. för vär­de­pap­pers­fon­der utgör intäk­ten enligt första styc­ket 2 dock 1,5 pro­cent. 14 mom.'' 1 frå ga om juri­diska per­so­ner utom döds­bon med­ges avdrag for för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i 27 § i mom. endast mot vinst vid avytt­ring av sådan till­gång. upp­kom­mer under­skott behand­las 'senaste lydelse 1990:651. 'senaste lydelse 1990:651. 2599 t ¬ sfs 1990:1422 det vid tax­e­ringen för det när­mast föl­jande beskatt­nings­å­ret som för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i första meningen. för­lust som upp kom­mit genom att aktie för­lo­rat sitt värde till följd av att bola­get upp­lösts genom lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. i eller 2 § aktiebolags-​​ lagen(l975:1385) eller 11 kap. 1 eller2 § bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618) är, utan hin­der av vad nu sagts, avdrags­gill til! den del för­lus­ten sva­rar mot utdel­ning från bola­get under beskatt­nings­å­ret och när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår. begräns­ningen i första styc­ket gäl­ler inte om inne havet av den avytt­rade till­gången beting­ats av verk­sam­het som bedrivs av den skatt­skyl­dige eller av före­tag som med hän­syn till ägan­de­rätts­för­hål­lan­den eller orga­ni­sato riska för­hål­lan­den kan anses stå den skatt­skyl­dige nära. den gäl­ler inte hel­ler om ett sådant före­tag som avses i 7 § 8 mom. tredje styc­ket avytt­rat aktie eller andel med rös­te­tal som anges i det nämnda styc­ket vid a. 3 § / mom* till intäkt av kapi­tal räk­nas löpande avkast­ning, vins­ter och annan intäkt som här­rör från egen­dom, i den mån intäk­ten inte är att hän­föra till närings­verk­sam­het. till intäkt av kapi­tal hör bland annat ränta på bank­till­go­do­ha­van­den, obli­ga­tio­ner och andra ford­ringar, utdel­ning på aktier och ande­lar, vinst (rea­li­sa­tions­vinst) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och åta­gan­den enligt avtal om optio­ner och ter­mi­ner samt andra där­med jäm­för­liga för­plik­tel­ser, ersätt­ning vid upp­lå­telse av pri­vat­bo­stad, lot­teri vinst som inte är fri­kal­lad från beskatt­ning enligt 19 § kom­mu­nal skat­te­la­gen (1928; 370). till rea­li­sa­tions­vinst hän­förs även valuta­kur­s­vinst på ford­ringar och skul­der i utländsk valuta. med utdel­ning avses även utbe­tal­ning till aktie ägare enligt 12 kap. i § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385) och 9 kap. 1§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618) vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den eller vid bola­gets lik­vi­da­tion. till utdel­ning hän­förs vidare utbe­tal­ning av fu sions­ve­der­lag till aktieä­gare enligt 14 kap. 6 § aktie­bo­lags­la­gen och 11 ka p. 7 § bank­ak­tie­bo­lags­la­gen. som utdel­ning anses även utbe­tal­ning från ut ländskt bolag om utbe­tal­ningen är jäm­för­lig med sådan utbe­tal­ning från svenskt bolag som avses i första eller andra meningen. att utdel­ning och vinst vid för­sälj­ning av aktie r i vissa fall skall hän­fö­ras till inkomst av tjänst fram­går av 12 mom. gäl­ler i fråga om en till­gång att vinst vid en a vytt­ring skall tas upp som intäkt av kapi­tal och inträf­far i samma äga­res hand en hän­delse som med­för att veder­la­get eller vinst vid en avytt­ring i stäl­let skal l tas upp som intäkt av närings­verk­sam­het (karak­tärs­byte) sker beskatt­ning som om till­gången hade avytt­rats för ett veder­lag mot­sva­rande mark­nads­värde (avskatt­ning). till­gången anses här­ef­ter ha anskaf­fats vid karak­tärs­by­tet för mark­nads­vär­det. på den skatt­skyl­di­ges yrkande sker dock inte avskatt-​​ ning. i sådant fall behål­ler till­gång en sitt anskaff­nings­värde. sitf: jjéi, 2600 senaste lydelse i990:651 ¬ ' 2 tnom.'* från intäkt av kapi­tal får avdrag göras för omkost­na­der för sfs 1990:1422 " ^ intäk­ter­nas för­vär­vande samt, såvitt gäl­ler fysisk per­son som har varit bbsatt i sve­rige under beskatt­nings­å­ret och svenskt dödsbo, för rän­teut­gift och för­lust (rea­li­sa­tions­för­lust) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar ^ • och sådana för­plik­tel­ser som anges i i m om., i den m ån inte annat anges i 31 § femte styc­ket, allt under för­ut­sätt­ning att avdrag inte skall göras från ^ • intäkt av närings­verk­sam­het. avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust får dock göras •' av annan fysisk per­son om skatt­skyl­dig­het skulle ha före­le­gat för realisa-​​ tions­vinst på den a vytt­rade egen­do­men. om rän­teut­gif­terna över­sti­ger rän­tein­täk­terna med mer än 100000 kro- nor eller - om den skatt­skyl­dige inte fyllt 18 år eller fråga är om dödsbo som behand­las som han­dels­bo­lag — 10000 kro­nor med­ges dock avdrag med endast 70 pro­cent av det över­skju­tande belop­pet om inte annat fram­går av tredje styc­ket eller 4 mom. andra styc­ket. till rän­tein­täk­ter hän­förs där­vid endast föl­jande avkast­ning; 1. ränta på bank­till­go­do­ha­van­den i svenska kro­nor och lik­vär­diga ford­ringar som beta­las vaije år med hela det vid beskatt­nings­å­rets utgång upp­lupna belop­pet. 2. ränta respek­tive sådan rea­li­sa­tions­vinst som jäm­ställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på skul­debrev som avses i 29 § och givits ut mot ett % veder­lag som inte under­sti­ger 85 pro­cent av skul­debre­vets nomi­nella be- lopp under för­ut­sätt­ning att rän­tan beta­las varje år och beräk­nas efter samma rä nte­sats under hela löp­ti­den eller efter en rän­te­sats som föl­jer änd­ring­arna i den all­männa rän­te­ni­vån. i fråga om obli­ga­tions­lån och lik­nande lån avses med veder­lag kur­sen för de först utgivna skul­debre­ven i lånet. ikfe 3. rea­li­sa­tions­vinst som jäm­ställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på finan­si­ellt instru­ment med en löp­tid på högst ett år vars under­lig­gande sii­eii.i: egen­dom är skulde brev av det slag som avses i 2 eller hän­för­lig till ränte-​​ iii­il­tia index för ford­ringar i svenska kr onor. delä­gare i fåmans­fö­re­tag, som avses i 12 mom. nionde styc­ket, får göra fci!::!! fullt avdrag för rän­teut­gif­ter utö­ver vad som föl­jer av före­gå­ende stycke, j: med h ögst så stor pro­cent av den skatt­skyl­di­ges anskaff­nings­kost­nad för akti­erna eller ande­larna och läm­nade ovill­kor­liga kapi­tal­till­skott som sva- , rar mot stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem­ber året före beskatt­nings året m ed tillägg av fem pro­cen­ten­he­ter. som anskaff­nings­kost­nad räk­nas även arvs- och gåvoskatt som den skatt­skyl­dige har beta­lat i anled­ning av för­värv av akti­erna eller ande­larna. har akti­erna eller ande­lama förvär-​​ vats på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång, skall ,j;is anskaff­nings­kost­na­den beräk­nas med tillämp­ning av 24 § 1 m om. tredje styc­ket. till rea­li­sa­tions­för­lust hän­förs även valuta­kurs­för­lust på ford­ringar och , skul­der i utländsk valuta. avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust med­ges med 70 pro­cent av för­lus­ten, i den mån inte annat anges i 27 § 5 och 6 mom. eller 29 § 2 mom. ^ för­valt­nings­kost­na­der får dras av endast till den del de över­sti­ger 1 000 kro­nor under beskatt­nings­å­ret. .'senaste lydelse 1990:651. 2601 3-sfs 1990 ¬ sfs 1990; 1422 avdrag med­ges inte för utgif­ter för inköp av lottsed­lar eller för andra lik­nande insat­ser i lot­teri. 4 mom.avdrag såsom för ränta får göras vid åter­be­tal­ning av sådant stat­ligt bidrag som avses i punkt 3 av anvis­ning­arna till 19 § kom­mu­nal skat­te­la­gen (1928:370). avdrag får inte göras med större belopp än som tidi­gare har avräk­nats från erlagd ränta. vid rä nte­för­del­ning enligt punkt 16 av anvis­ning­arna till 22 § kommu nal­skat­te­la­gen får avdrag göras som för ränta med samma belopp som skall tas upp som intäkt i närings­verk­sam­het enligt anvis­nings­punk­ten. en skatt­skyl­dig som är berät­ti­gad till sådant avdrag får, utö­ver vad som föl­jer av 2 mom. andra styc­ket, göra fullt avdrag för rän­teut­gif­ter med högst ett belopp som mot­sva­rar stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem ber året före beskatt­nings­å­ret mul­ti­pli­ce­rad med redu­ce­ringen av vär­det på fas­tig­he­ter och andra till­gångar enligt 6 § andra styc­ket lagen (1990:654) om skatte utjäm­nings­re­serv eller, såvitt gäl­ler delä­gare i han­dels­bo­lag, punkt 16 tredje styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. grän­sen för full avd rags­rätt får dock inte höjas med större belopp än rän­te­för­del nings­be­lop­pet. med rän­teut­gift jäm­ställs även tomträtts­av­gäld och veder­lag vid återbe tal­ning av lån i för­tid. mot­sva­rande gäl­ler för sådan rän­te­för­mån som enligt punkt 10 av anvis­ning­arna till 32 § nyss nämnda lag skall anses som betald ränta. 10 worn." vad som gäl­ler om annan utdel­ning från utländskt bolag än som avses i 3 § i mo m. tredje styc­ket skall även tilläm­pas på utdel­ning från annan utländsk juri­disk per­son. sådan utdel­ning skall dock inte bes­kat­tas i den mån delä­gare i utländ sk juri­disk per­son enligt punkt 10 andra styc­ket av anvis­ning­arna till 53 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) har bes­kat­tats för den del av den utländska per­so­nens vinst som belö­per på delä­ga­ren. utdel­ning från dödsbo efter per­son, som vid sitt från­fålle inte varit bosatt eller sta­dig­va­rande vis­tats här i riket, till i sve­rige bosatt delä­gare av inkomst, som för­vär­vats under den tid delä­garna sut­tit i oskift bo — men givet­vis ej utskift­ning av den avlid­nes efter­läm­nade till­gångar — skall här i riket bli före­mål för beskatt­ning. från denna före­skrift med­de­las lik­väl ett undan­tag i 7 § 9 mom. 1 sam­band med u tdel­ning på andel i bolag i utlä ndsk stat till­go­do­fö­res i vissa fall utdel­nings­mot­ta­ga­ren sär­skilt belopp (skat­te­till­go­do­ha­vande) som beta­las ut genom den utländska sta­tens försorg inom ramen för ett system för ned­sätt­ning av skatt på utde­lad bolags­vinst. exem­pel på sådant skat­te­till­go­do­ha­vande är "avoir fiscal" i frank­rike och "tax cre­dit" i stor­bri­tan­nien. vad som gäl­ler om utdel­ning från utländskt bolag skall tilläm­pas även på skat­te­till­go­do­ha­vande. sådant skat­te­till­go­do­ha­vande hän­förs till samma beskatt­ningsår som den utdel­ning på vil­ken skat­te­till­go­do­ha­van­det är grun­dat. 12 över­sti­ger utdel­ningen på akt ier i ett fåmans­fö­re­tag så stor pro­cent av den skatt­skyl­di­ges anskaff­nings­kost­nad för akti­erna och läm­nan de ovill­kor­liga kapi­tal till­skott som sva­rar mot stats­låncrän­tan vid utgång-​​ •t-v- .-'v ^i: 2602 '"senaste lydelse 1990:651 " senaste lydelse 1990:651. •'r- senaste lydelse 1990:65), ¬ :4.«, , in äv novem­ber året före beskatt­nings­å­ret med tillägg av fem procentenhe-​​ sfs 1990:1422 tér, skall över­skju­tande belopp tas upp som intäkt av tjänst. har akti­erna ' för­vär­vats på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång, skall anskaff­nings­kost­na­den beräk­nas med tillämp­ning av 24 § 1 mom. tredje styc­ket. under­sti­ger utdel­ningen visst å r det högsta belopp som på grund av första styc­ket får tas upp som intäkt av kapi­tal, ökas det belopp som senare år fär las upp som intäkt av kapi­tal i mot­sva­rande mån (spa­rad utdel­ning) för den som ägde akti­erna vid utdel nings­till­fal­let eller, om utdel ning inte före­kom­mit, for den so m äger akti­erna vid beskatt­nings­å­rets utgång. be lopp som sva­rar mot kvar­stå ende spa­rad utdel­nin g läggs for vaije år till anskaff­nings­kost­na­den vid beräk­ning enligt första styc­ket. upp­kom­mer rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av aktier i ett fåmans­fo­re­tag skall hälf ten av den del av vins­ten som över­sti­ger kvar­stå­ende spa­rad utdel­ning tas upp som intäkt av tjänst. upp­kom­mer rea­li­sa­tions­för­lust genom at t akti­erna för­lo­rat sitt värde till följ d av att före­ta­get upp­lösts genom lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. i el ler 2 § aktie­bo­lags lagen (1975; 1385) skall vid tillämp­ning av första styc­ket det över­skju­tande belop­pet mins­kas med för­lus­ten. i f råga om a ktier som för­vär­vats före år 19 90 får vid tilläm pningen av första-​​tredje styc­kena anskaff­nings­kost­na­den räk­nas upp med hän­syn till för­änd­ring­arna i det all­männa prislä­get från och med för­värvs året, dock tidi­gast från och med år 1970, till år 1990. mot­sva­rande gäl­ler för ovill­kor liga kapi tal­till­skott som gjorts före år 1990. bestäm­mel­serna i första— tredje styc­kena gäl­ler även för utdel ning och avytt­ring under tio beskatt ningsår efter det år då ett före­tag upp­hört att vara fåmans­fö­re­tag i fråga om utdel­ning eller rea­lisa tions­vinst på aktier s om den ska ttskyl­dige eller nå gon honom när­stå­ende ägde när fore­ta­get upp­hörde att vara fåmans­fö­re­tag eller har för­vär­vat med stöd av sådana aktier. bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena tilläm­pas endast om den skatt­skyl­dige eller någ on honom när­stå­ende varit verk­sam i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning under beskatt­nings­å­ret eller något av de tio beskatt ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret. bestäm­mel­serna gäl­ler dock även om den skatt­skyl­dige eller den honom när­stå­ende under någon del av denna tids­pe­riod varit verk­sam i ett annat fåmans­fö­re­tag, som bedri­ver samma eller likar­tad verk­sam­het, under föru tsätt­ning att denna verk­sam­het inte påbör­ja­des senare än under det tionde beskatt­nings­å­ret efter det år då verk­sam­he­ten i det först avsedda före­ta­get upp­hörde. om den skatt­skyl­dige visar att utom­stå­ende i bety­dande omfatt­ning äger del i f öre­ta­get och har rätt till utdel­nin g, skall bestäm­mel­serna i fö rsta- tredje styc­kena inte tillämp as, om inte sär­skilda skäl före lig­ger. här­vid beak­tas även för­hål­lan­dena under de tio beskatt­ningsår som när­mast före gått bes katt­nings­å­ret. med utom­stå­ende avses såda na per­so­ner på vilka bestäm­mel­serna i första —tredje styc­kena till följd av femte styc­ket inte skall tilläm­pas. 1 fråga om rea­li­sa­tions­vinst gäl­ler dess­utom att som intäkt i av tjänst skall högst tas upp ett sam­man­lagt belopp som för den skatt­skyl dige och honom när­stå­ende under­samma tids­pe­riod upp­går till 100 basbe lopp för avytt­ringså­ret enligt lagen (1962; 381) om all­män för­säk­ring. om den skatt­skyl­di­ges make eller - såvitt gäl­ler skatt­skyl­dig under 1 8 f år - för­äl­der är eller under någon de l av den senas te tio­års­pe­ri­o­den har 2603 ¬ sfs 1990; 1422 varit verk­sam i före­ta­get i be tydande omfatt­ning och om den skatt­skyldi ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, med bort­se­ende från det belopp ; som enligt bestäm­mel­serna i första —tredje styc­kena skall tas upp som intäkt av tjänst, under­sti­ger makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, skall vid berä kning enligt 10 § av skatt på tjäns­tein­täk­ten den skatt­skyl­di­ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, innan tjäns­tein­täk ten beak­tas, anses mot­svara makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst. med verk­sam­het eller inne­hav av aktier i ett fåmans­fö­re­tag lik­ställs verk­sam­het eller akti­e­in­ne­hav i ett a nnat före­tag inom samma kon­cern. vad som för­stås med fåmans­fö­re­tag och när­stå­ende fram­går av punkt 14 av anvis­ning­arna till 32 § k ommu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). vid bedöm ningen av om ett fätal per­so­ner äger akti­erna i ett fåmans­fö­re­tag skall dock sådana delä­gare anses som en per­son, som själva eller genom någon när­stå­ende är eller under något av de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret har varit verk­samma i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning. vad som i det ta moment sägs om aktier i ett fåmans­fö­re­tag gäl­ler också ande­lar i ett såd ant före­tag. med aktier och ande­lar lik­ställs andra sådana av före­ta­get utgivna finan­si­ella instru­ment som avses i 27 § 1 mom. vid tillämp­ningen av bestäm­mel­serna i första-​​tredje styc­kena på sist­nämnda finan­si­ella instru­ment skall dock tilläg­get till stat­slå ner­än­tan begrän­sas till en pro­cen­ten­het och sådan upp­räk­ning som avses i qärde styc­ket inte med­ges. 6 § / skyl­dig­het att erlägga skatt för inkomst ålig­ger, såframt ej annat före­skrivs i denna lag eller i sär­skil da bestäm­mel­ser, med­de­lade på grund av över­ens­kom­melse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs: a) fysisk per­son: för lid under vil­ken han varit bosatt här i riket: för all inkomst som för­vär­vats inom eller utom riket; samt för tid under vil­ken han ej varit bosatt här i riket: för inkomst av närings­verk­sam­het som hän­för sig till fas­tig­het eller fast drift­ställe här i riket; för inkomst av närings­verk­sam­het som utgör intäkt när egen­dom som avses i 26 § och som inne­fat­tar nytt­jan­de­rätt till ett hus eller del av ett hus här i riket över­går till pri­vat­bo­stad eller avytt­ras; för inkomst genom utdel­ning på ande­lar i svenska eko­no­miska för­e­ning ar; för löpande inkoms­ter som hän­för sig till pri­vat­bo­stads­fas­tig­het och pri­vat­bo­stad här i rik et; för vinst vid avytt­ring av fas­tig­het här i riket eller av egen­dom som avses i 26 § och som inne­fat­tar nytt­jan­de­rätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; för vinst vid avytt­ring dels av aktier och ande­lar i andra svenska aktie bolag, han­dels­bo­lag och eko­no­miska för­e­ningar än sådana som avses i 2 § 7 mom., dels av kon­ver­tibla skul­debrev och kon­ver­tibla vins­tan­dels­be­vis som utgi­vits av svenska aktie­bo­lag, dels av sådana av svenska aktie­bo­lag utfästa options­rät­ter som avser rätt till nyteck­ning eller köp av aktie och 2604 "sena­sie lydelse 1990:651. ¬ livit utfö sta i för­e­ning med skul debrev och dels option er och ter­mi­ner sfs 1990:1422 'söm avser något av nu nämnda finan­si­ella instru­ment, om över­lå­ta­ren vid något till­fälle under de tio kalen­derår som när­mast före­gått det år då avytt­ringen skedde haft sitt egent­liga bo och hem­vist här i riket eller sta­dig­va­rande vis­tats här; b) svenska aktie­bo­lag och sådana bolag, som enligt sär­skild för­fatt­ning äro skyl­diga att avstå sin vinst, eko­no­miska för­e­ningar, same­byar, sam fund, stif­tel­ser, verk, inrätt­ningar och andra inländska juri­diska per­so­ner, dock såvitt gäl­ler sådana juri­diska per­so­ner som enligt för­fatt­ning eller på där­med jäm­för­ligt sätt bil­dats för att för­valta sam­föl­lig­het endast om sam­fäl­lig­he­ten tax­e­rats såsom sär­skild tax­e­rings­en­het och avser marksam-​​ fäl­lig­het eller regle­rings­sam­föl­lig­het: för all inkomst, som av dem här i rik et eller å utländsk ort för­vär­vats; c) utländska bolag; för inkomst av närings­verk­sam­het som hän­för sig till fas­tig­het eller fast drift­ställe här i riket; för inkomst av närings­verk­sam­het vid avytt­ring av egen­dom som avses i 26 § och som inne­fat­tar nytt­jan­de­rätt till ett hus elle r del av ett hus här i riket; för slut­lig skatt eller till­kom­mande skatt, som resti­tu­e­rats, avkor­tats eller avskri­vits, i de n mån avdrag där­för av bol aget åtnju­tits vid tidig are års tax­e­ringar; samt för inkomst genom utdel­ning å ande­lar i svenska eko­no­miska för­e­ning ar; d) andra utländska juri­diska per­so­ner än utländska bolag: för inkomst som a nges under c me d avdrag för delä­ga­res inkomst som avses i punkt 10 andra styc­ket av anvis­ning­arna till 53 § kom­mu­nal­skatte lagen. 1 fråga om vad som avses med fast drift­ställe gäl­ler vad som sägs i punkt 3 av anvis­ning­arna till 53 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. 7 § 11 mom.''' här i riket bosatt fysisk per­son, som under vis­telse utom­lands åtnju­tit avlö­ning eller annan där­med jäm­för­lig för­mån på grund av an nan anställ­ning där än anställ­ning ombord på sven skt fart yg eller svenskt, danskt elle r norskt luft­far tyg, fri­kal­las från skatt skyl­dig­het för inkomst som avses i 54 § första styc­ket f kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). i utlan­det bosatt fysisk per­son och utländsk juri­disk per­son fri­kal­las från skatt­skyl­dig­het för inkomst som avs es i 54 § första styc­ket b kom munal skat­te­la­gen. 24 § 1 mom.vid beräk­ning av rea­li­sa­tions­vinst skall såsom intä kt tas upp det ve der­lag som över­ens­kom­mits för den avytt­rade egen­do­men med avdrag för för­sälj­nings­pro­vi­sion och liknand e kost­na­der. avdrag får - i den må n inte annat anges - ske för alla omkost­na­der för egen­do­men (omkost­nads­be­lop­pet), såle­des för erlagd köp eskil­ling jämte inköps­provi sion, stäm­pelskatt o. d. (ingångs­vär­det) och för vad som nedla gts på för- " för­ut­va­rande lika­ly­dandc 7 tj 11 mom. upp­hävt 1990:651 (jfr 1989: 1040). senaste lydelse 1990:651. 2605 ¬ sfs 1990:1422 bätt­ring av egen­do­men (för­bätt­rings­kost­nad) m.m. 1 omkost­nads­be­lop­pet fär inte inräk­nas utgif­ter som täckts genom bidrag från stat eller kom­mun eller genom närings­bi­drag. 1 fråga om för­plik­tel­ser som avses i 3 § 1 mom. skall — om inte annat anges — som intäkt tas upp vad som e rhål­lits vid ingå­en­det av för­plik­tel sen, medan avdrag får ske for vad som utgi­vits for upp­hö­ran­det av för­plik tel­sen. har den avytt­rade egen­do­men för­vär­vats av den skatt­skyl­dige genom arv, tes­ta­mente, gåva, bodel­ning eller annat fång som icke är jäm­för­ligt med köp eller byte, anses egen­do­men för­vär­vad genom det köp, byte eller där­med jäm­för­liga fång som skett när­mast dess­förin­nan. har den skatt skyl­dige för­vär­vat ett finan­si­ellt instru­ment som avses i 27 § 1 mom. ell er 29 § 1 mom. genom e tt sådant fång, får han som anskaff­nings­värde tillgo doräkna sig ett belopp mot­sva­rande det avdrag, som över­lå­ta­ren med tillämp­ning av den i 27 § 2 mom. angivna genom­snitts­me­to­den eller 27 § 3 mom. skulle ha fått göra om han avytt­rat instru­men­tet på över­lå­telse dagen. mot­sva­rande gäl­ler vid för­värv av sådan egen­dom eller skuld som avses i 30 § och 31 § fjärde styc­ket. har den skatt­skyl­dige genom arv, tes­ta­mente eller bodel­ning med anled­ning av makes död för­vär­vat egen dom som har utgjort omsätt­nings­till­gång hos den avlidne och utgör egen domen enligt bestäm­mel­serna i punkt 5 av anvis­ning­arna till 21 § kommu nal­skat­te­la­gen (1928:370) inte omsätt­nings­till­gång hos den skatt­skyl­dige gäl­ler - i stäl­let for vad som stad­gas i första meningen - att egen­do­men skall anses anskaf­fad till det bok­förda vär­det. vad som sägs om vinst­be­räk­ning vid avytt­ring av fas­tig­het gäl­ler oav­sett om fas­tig­he­ten är belä­gen inom eller utom riket och äger tillämp­ning även på tomträtt, ström­fall och rät­tig­het till vat­ten­kraft. om bygg­nad finns bestäm­mel­ser i 4 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. om ersätt­ningen för den avytt­rade egen­do­men väx­las till svenska kro nor inom 30 dagar från avytt­ringen tilläm­pas den vid väx­lingen använda kur­sen vid beräk­ning av vär­det på ersätt­ningen. 2 mom2^ med avytt­ring av egen­dom avses för­sälj­ning, byte eller där­med jäm­för­lig över­lå­telse av egen­dom. med avytt­ring jäm­ställs det fal­let att ett finan­si­ellt instru­ment defi­ni­tivt för­lo­rar sitt värde genom att det bolag som givit ut instru­men­tet upp­lö­ses genom kon­kurs eller lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktie­bo­lag sla­gen (1975:1385) eller - 11 kap . 1 eller 2 § bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (19 87:618). med avytt­ring järn- ställs också att tiden för utnytt­jande av en option löpt ut utan att optio­nen , har utnytt­jats. med avytt­ring avses där­e­mot inte utlå­ning av egen­dom for blank­ning. en delä­gare i ett han­dels­bo­lag skall anses ha avytt­rat sin andel i bola­get om ande­len inlö­ses eller bola­get upp­lö­ses. har ande­len över­gått till någon an nan på annat sätt än genom köp, byte .. eller där­med jäm­för­ligt fång och är det juste­rade ingångs­vär­det enligt 28 § nega­tivt, skall beskatt­ning ske som om ande­len avytt­rats. inlö­ses andel i vär­de­pap­pers­fond eller utskif­tas fon­dens behållna till- gångar till fon­dan­delsä­gare i sam­band med att fon­den upp­lö­ses, skall 2606 ' senaste lydelse 1990; 651. .'idsc'r ¬ 'äyytt­ring av ande­len anses ha skett mot veder­lag mot­sva­rande vad fondan-​​ sfs 1990:1422 del­sä­ga­ren upp­bär vid inlö­sen eller utskift­ning. utnytt­jas ett finan­si­ellt instru­ment, som avser teck­nings­rätt, del­rätt, före­trä­des­rätt till teck­ning av vins­tan­delslån, köpop­tion, ter­min, options rätt, kon­ver­ti­belt skul­debrev eller kon­ver­ti­belt vins­tan­dels­be­vis, for for värv av aktier eller a nnan egen­dom, anses detta inte som en avytt­ring av det utnytt­jade instru­men­tet. anskaff­nings­vär­det for den för­vär­vade egen domen är sum­man av anskaff­nings­vär­det for instru­men­tet och annat veder­lag. 4 skatt­skyl­dig­het for vinst respek­tive avdrags­rätt for for­lust vid avytt­ring av egen­dom inträ­der det beskatt­ningsår då egen­do­men avytt­ras. vinst och for­lust b eräk­nas där­vid på grund­val av alla intäk­ter och kostna der som är hän­for­liga till avy ttringen. avdrag for rea­li­sa­tions­för­lust med ges endast om för­lus­ten är defi­ni­tiv. är intäk­tens stor­lek bero­ende av viss fram­tida hän­delse och kan till följd härav intäkt ens totala belopp inte fast­stäl­las vid den tax­e­ring som är i fråga, skall till­kom­mande belopp bes­kat­tas vid tax­e­ringen för det eller de år då detta belopps stor­lek blir känd. där­vid skall beskatt­ningen ske på grund­val av för­hål­lan­dena vid avytt­ringen och med tillämp­ning av de beskatt­nings­reg­ler som gällde vid tax­e­ringen för avytt­ringså­ret. skatt­skyl­dig­het for vinst respek­tive avdrags­rätt for för­lust i s amband med utfär­dande a v en köp- eller säl­jop­tion med en löp­tid på högst ett år inträ­der för det beskatt­ningsår då utfar­da­ren fri­görs från sina åta­gan­den. om utfär­da­ren på grund av op tio­nen säl­jer den under­lig­gande egen­do­men skall han öka för­sälj­nings­pri­set med den tidi­gare upp­burna ersätt­ningen (pre­mien) vid beräk­ning av vinst. om utfär­da­ren på grund av optio­nen köper egen­dom, dras pre­mien av från anskaff­nings­vär­det för egen­do­men, om denn a avytt­ras senast under det beskatt­ningsår då pre­mien skall tas upp­till beskatt­ning. i fråga om optio n med längre löp­tid än ett år, inträ­der skatt­skyl­dig­het för det beskatt­ningsår då optio­nen utfär­das. det som nyss sagts om behand­lingen av pre­mien gäl­ler även beträf­fande optio­ner med den längre löp­ti­den, om för­sälj­ning på grund av optio­nen respek­tive avytt ring av egen­dom som köpts på grund av optio­nen sker samma år som optio­nen utfär­dats. med option avses ett finan­si­ellt instru­ment som ger inne­ha­va­ren rätt att köpa eller sälja aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen dom till ett visst pris eller en rätt att e rhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust på grund av en ter­min inträ­der för det beskatt­ningsår då full­gö­ran­det enligt t erminsav talet skal l ske. med ter­min avses ett finan­si­ellt instru­ment i form av ett avtal om köp av aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen­dom vid en viss fram­lida tid­punkt och till ett bestämt pris eller en rätt att erhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. i frå ga om avytt­ring som avsett lånad aktie (blank­nings­af­far) inträ­der, om inte den skatt­skyl­dige vid tid­punk­ten för avytt­ringen äger aktie av samma slag och sort, skatt­skyl­dig­het for det beskatt­ningsår då en motsva-​​ lande aktie för­vär­vats och åter­ställts till lån­gi­va­ren, dock senast året efter det beskatt­ningsår då avytt­ring av den lånade aktien skedde. " senaste lydelse 1990; 65 i. 2607 ¬ sfs 1990:1422 25 § 11 mom. från vinst vid avytt­ring av en närings­fas­tig­het, beräk­nad enligt bestäm­mel­serna i 1 —10 mom., skall för fysisk per­son och dödsbo dras av ett belopp mot­sva­rande det under­skott som för det år fas­tig­he­ten avytt­rats redo­vi­sas i den för­värvs­källa vartill fas­tig­he­ten varit att hän­föra. avdra­get får inte över­stiga vins­ten före avdra­get. 26 § 5 mo/n.'® som för­bätt­rings­kost­nad räk­nas a) utgift som den skatt­skyl­dige har lagt ned på för­bätt­rings­ar­be­ten i lägen­he­ten, b) utgift som han har lagt ned på rep ara­tion och under­håll av lägen­he­ten i den mån läg enhe­ten på grund av arbe­tet har kom­mit i bättre skick än vid för­vär­vet, c) den på bostads­rät­ten belö­pande ande­len av sådana utgif­ter för ny-, till- eller ombygg­nad som för­e­ningen lagt ned på fas­tig­he­ten under den skatt­skyl­di­ges inne­havs­tid och d) den på bostads­rät­ten belö­pande ande­len av sådana utgif­ter för repara tion och under­håll som för­e­ningen lagt ned på fas­tig­he­ten under den skatt­skyl­di­ges inne­havs­tid i den mån fas­tig­he­ten på grund av arbe­tet har kom­mit i bättr e skick än vid för­vär­vet av lägen­he­ten. som för­bätt­rings­kost­nad enligt a eller b räk­nas inte utgift som vid inkomst­tax­e­ringen har behand­lats som omkost­nad i närings­verk­sam­het. som för­bätt­rings­kost­nad räk­nas även utgif­ter för vär­de­hö­jande repara tio­ner och under­håll som enligt punkt 5 andra styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) skall tas upp som intäkt av närings verk­sam­het. som för­bätt­rings­kost­na­der räk­nas också utgif­ter av nu nämnt slag som enligt punkt 6 av anvis­ning­arna till 22 § nämnda lag tagits upp som intäkt av närings­verk­sam­het när bostads­rätt i närings­verk­sam­het över­gått till pri­vat­bo­stad. utgif­ter enligt första styc­ket som hän­för sig till ett visst år räk­nas som för­bätt­rings­kost­na­der endast under för­ut­sätt­ning att de sam­man­lagt har upp­gått till minst 5 000 kro­nor och, om de är av det slag som avses i b eller d, dess­utom ned­lagts under de senaste fem åren före avytt­ringen. utgif­ter na hän­förs nor­malt till det år då en fak­tura eller räk­ning har erhål­lits som visar vilka arbe­ten som har utförts. 1 fråga om utgif­ter som avses i första styc­ket b och d gäl­ler v idare att utgif­terna får dras av endast till den del arbe­tet har med­fört att lägen­he­ten eller fas­tig­he­ten vid avytt­ringen av lägen­he­ten alltjämt är i bättr e skick än vid för­vär­vet av lägen­he­ten. av 3 mom. första styc­ket fram­går a tt ersätt­ning för före­mål som ägts av den skatt­skyl­dige i v issa fall skall räk­nas in i veder­la­get för bostads­rät­ten. 1 sådana fall skall utgif­ten för anskaff­ning av före­må­len räk­nas in i bostads rät­tens ingångs­värde, om före­må­len har för­vär­vats till­sam­mans med bo stads­rät­ten. har före­må­len anskaf­fats under inne­ha­vet, anses utgif­ten — allt efter omstän­dig­he­terna — som en utgift för för­bätt­ring eller för repa ra tion och under­håll av lägen­he­ten. frå­gan om utgif­ten får räk­nas in i omkost­nads­be­lop­pel avgörs enligt första — tredje styc­kena. 9 mom. från vinst vid avyt tring av en bostads­rätt som inte ä r pri­vatbo stad, beräk­nad enligt bestäm­mel­serna i i - 8 mom., skall för fysisk per­son och dödsbo dras av ett belopp mot­sva­rande det under­skott som för det år % fe fcf' t:-, t 'id. fit' 2608 scnaslc lydelse 1990:651. änd­ringen inne­bär bl. a. att femte styc­ket upp­hävs, '•'m ¬ •1(1 dp# , i u bostads­rät­ten avytt­rats redo­vi­sas i den för­värvs­källa vartill bostads­rät­ten sfs 1990:1422 varit att hän­föra. vad nu sagts gäl­ler inte i den mån under­skot­tet tagits i ati­språk for sådant avdrag som avses i 25 § 11 mom. avdra­get får inte över­stiga vins­ten före avdra­get. 27 § i mom." vid avytt­ring av aktie, inte­rims­be­vis, andel i vär­de­pap pers­fond, andel i eko­no­misk för­e­ning, teck­nings­rätts­be­vis, del­be­vis, vinst andels­be­vis avse­ende lån i svenska kro­nor, kon­ver­ti­belt skul­debrev i svenska kro­nor, samt ter­min och köp-, sälj- eller teck­nings­op­tion avse­ende aktie eller akti­e­in­dex samt andra finan­si­ella instru­ment, som till kon­struk tion eller verk­nings­sätt lik­nar tidi­gare angivna finan­si­ella instru­ment, tilläm­pas utö­ver 24 § bestäm­mel­serna i 2 —6 mom. j mom.^" har köp- eller teck­nings­op­tion erhål­lits genom för­värv av skul­debrev för­e­nat med option, skall anskaff­nings­vär­det for optio­nen be räk­nas som anskaff­nings­vär­det för skul­debre­vet jämte optio­nen mins­kat med skul­debre­vets mark­nads­värde vid för­vär­vet. 5 mom.^' re ali­sa­tions­för­lust vid avytt­ring av mark­nads­no­te­rad till­gång som avses i i mom. får dras av från rea­li­sa­tions­vinst på mark­nads­no­te­rad sådan till­gång utan den begräns­ning av avdrags­rät­ten som fram­går av 3 § 2 mom. femte styc­ket. detta gäl­ler dock i fråga om andel i vär­de­papp ers­fond endast om vär­det av fon­dens inne­hav av aktier inte annat än till­fäl­ligt­vis under­sti­git tre fjär­de­de­lar av fond­för­mö­gen­he­ten. rea­li­sa­tions­för­lust som upp­kom­mit genom att aktie för­lo­rat sitt värde till följd av att bola­get upp­lösts genom lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. i eller 2 § aktie­bo­lags­la­gen (1975 :1385) eller 11 k ap. 1 eller 2 § bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618) är avdrags­gill utan den begräns­ning av avdrags­rät­ten som fram­går av 3 § 2 mom. femte styc­ket till den del för­lus­ten sv arar mot utdel­ning från bola­get under beskatt­nings­å­ret och när­mast fore­gå­ende beskatt­ningsår. ö mom. består en vär­de­pap­pers­fond endast av sådana vär­de­pap­per som avses i 29 § och är ande­larna mark­nads­no­te­rade behand­las rea­lisa tions­vinst och reali sations­för­lust som rän­tein­täkt respek­tive rän­teut­gift. 30 § i mom. rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av utländsk valuta eller en ford­ran i utländsk valuta beräk­nas med tillämp­ning av 24 § och den genom­snitts­me­tod som anges i 27 § 2 mom. första styc­ket. det­samma gäl­ler rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av ett finan­si­ellt instru­ment vars under­lig­gande egen­dom är utländsk valuta eller en ford­ran i utländsk valuta eller är hän­for­lig till ett index bero­ende av sådan valuta. vid avytt­ringen tilläm pas även bestäm­mel­serna i 2 mom. femte styc­ket sista meningen. 2 mom. vid betal­ning av en skuld i utländsk valuta beräk­nas vinst respek­tive för­lust på grund av valuta­kurs­fo­ränd­ring for lån­gi­vare och lån­ta­gare på föl­jande sätt. . lån­gi­va­ren skall som intäkt ta upp vär­det av det åter­be­ta­lade belop­pet vid åter­be­tal­ningen och med­ges avdrag för belop­pets värde vid utlånings-​​ "senaste lydelse 1990:651. "senaste lydelse 1990:651. " senaste lydelse 1990; 651. 2609 ¬ sfs 1990:1422 till­fal­let. lån­ta­ga­ren skall som intäkt ta upp vär­det av det åter­be­ta­lade belop­pet vid utlå­nings­till­fal­let och med­ges avdrag for belop­pets värde vid åter­be­tal­ningen. vär­det av det åter­be­ta­lade belop­pet vid utlå­nings­till­fal­let beräk­nas med tillämp­ning av genom­snitts­me­to­den enligt 27 § 2 mom. första styc­ket. med anskaff­ning svärde avses där­vid avdra­get for lån­giva ren och intäk­ten for lån­ta­ga­ren. skatt­skyl­dig­het for kur­s­vinst respek­tive avdrags­rätt for kurs­för­lust på en ford­ran eller skuld i utländsk valuta inträ­der for det beskatt­ningsår då åter­be­tal­ning sker. med betal­ning av skuld jäm­ställs att skul­den mot veder­lag över­tas av annan lån­ta­gare. kur­s­vinst eller kurs­för­lust beräk­nas inte for tid mel­lan avytt­ring och väx­ling till svenska kro­nor i fall som avses i 24 § 1 m om. sista styc­ket. kur­s­vinst eller kurs­för­lust på utländsk valuta som är avsedd for den skatt­skyl­di­ges per­son­liga lev­nads­kost­na­der under till­fäl­lig vis­telse i utlan det är inte skat­te­plik­tig respek­tive avdrags­gill. 31 §" vid avytt­ring av annan egen­dom än sådan som avses i 25-30 §§ gäl­ler utö­ver 24 § föl­jande bestäm­mel­ser. om den skatt­skyl­dige inne­haft egen­do­men for per­son­ligt bruk (per­son ligt lösöre) får 1. anskaff­nings­vär­det bestäm­mas till 25 pro­cent av ersätt­ningen for egen­do­men efter avdrag för kost­na­den för avytt­ringen, 2. avdrag göras med 50000 kro­nor från sum­man av vins­ter på grund av avytt­ringar av sådan egen­dom under beskatt­nings­å­ret. om den skatt­skyl­dige tidi­gare har med­getts avdrag helt eller del­vis for egen­do­mens anskaff­ning, vär­de­minsk­ning e.d. skall ingångs­vär­det mins kas med detta avdrag. när en avytt­ring av egen­dom som inte inne­hafts för per­son­ligt bruk avser en del av ett sam­lat inne­hav av egen­dom med enhet­ligt värde skall rea­li­sa­tions­vins­ten beräk­nas med tillämp­ning av genom­snitts­me­to­den en ligt 27 § 2 mom. avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust med­ges inte för egen­dom som inne­hafts för per­son­ligt b ruk. 8. för andel i alle­mans­fond som för­vär­vats före den i j anu­ari 1991 får som anskaff­nings­värde tas upp ande­lens mark­nads­värde den 31 decem­ber 1990. 10. har för­vär­vare av ett skul­debrev eller andel i sådan vär­de­pap­pers fond som avses i punkt 10 av anvis­nin garna till 38 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) i dess lydelse intill den 1 juli 1990 före utgången av år 1990 läm­nat över­lå­ta­ren kom­pen­sa­tion for upp­lu­pen men inte för­fal­len ränta tilläm­pas vid 1992 års tax­e­ring bestäm­mel­serna i punkt 2 av anvis­ningar na till 39 § kom­mu­nal­skal­te­la­gen i dess lydelse intill den 1 juli 1990. har för­vär­vare med­getts avdrag for rän­te­kom­pen­sa­tion enligt nämnda anvis­nings­punkt skall kom­pen­sa­tio­nen inte inräk­nas i anskaffn ings­vär­det vid beräk­ning av rea­li­sa­tions­vinst när skul­debre­vet eller ande­len avytt­ras. 12 a. i fråga om vad som för­stås med utjäm­nings­fond samt vad som s kall 2610 senaste lydelse 1990:651. ¬ • läb­ses utgöra en minsk­ning av sådan fond tilläm­pas äldre före­skrif­ter i 2 § sfs 1990:1422 s mom. vid 1992 och senare års tax­e­ringar. denna lag trä­der i kr aft den i janu­ari 19 91 och tilläm­pas första gången vid 1992 års tax­e­ring. äldre bestäm­mel­ser skall dock tilläm­pas vid 199 2 och se nare års taxe ringar i fråga om lik­vi­da­tion eller fusion som för­an­lett utskift­ning till aktieä­gare före ikraft­trä­dan­det. på rege­ring­ens väg­nar erik äsbrink per anders lind­gren (finans­de­par­te­men­tet) ¬