SFS 1993:1539 Lag om avdrag för under­skott av närings­verk­sam­het

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

sfs 1993:1539 lag utkom från tryc­ket om avdrag för under­skott av närings­verk­sam­het; den 29 decem­ber 1993 utfär­dad den 16 decem­ber 1993. enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs föl­jande. 1 § upp­kom­mer under­skott i en för­värvs­källa vid beräk­ning av inkomst av närings­verk­sam­het enligt kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) och lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt, med­ges avdrag för under­skot­tet i för­värvs­käl­lan när­mast föl­jande beskatt­ningsår, om ej annat föl­jer av denna lag. all­männa begräns­ningar i avdrags­rät­ten 2 § har avdrag med­getts enligt 46 § 1 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) eller enligt 3 § 13 mom. andra styc­ket, 25 § 11 mom. eller 26 § 9 mom. lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt, med­ges inte avdrag enligt denna lag för mot­sva­rande belopp. bestäm­mel­ser om rätt till avdrag när en för­värvs­källa upp­hör finns i 3 § 13 mom. första styc­ket lagen om stat­lig inkomst­skatt. begräns­ningar efter ägar­för­änd­ringar defi­ni­tio­ner 3 § med före­tag avses aktie­bo­lag, eko­no­misk för­e­ning, bank­ak­tie­bo­lag, spar­bank, för­säk­rings­bo­lag eller utländskt bolag. med för­lust­fö­re­tag avses ett före­tag med under­skott beskatt­nings­å­ret när­mast före det beskatt­ningsår före­ta­get omfat­tats av en sådan ägar­för­änd­ring som anges i 4 eller 5 §. ett utländskt bolag skall inte anses utgöra ett för­lust­fö­re­tag. med annat rätts­sub­jekt avses fysisk per­son, dödsbo, stif­telse, ide­ell för­e­ning eller annan utländsk juri­disk per­son än utländskt bolag. med annat rätts­sub­jekt avses även han­dels­bo­lag i vil­ket sub­jekt av de slag som anges i före­gå­ende mening är delä­gare. när­stå­ende räk­nas som en per­son. med när­stå­ende avses för­äld­rar, far- och mor­för­äld­rar, make, avkom­ling, avkom­lings make, sys­kon, sys­kons make och avkom­ling. med avkom­ling avses även styv­barn och fos­ter­barn. med när­stå­ende avses även döds­bon och han­dels­bo­lag i vilka någon sådan per­son som anges i fjärde och femte mening­arna är delä­gare. med gam­malt under­skott avses under­skott som kvar­står från beskatt­nings­å­ret när­mast före det beskatt­ningsår då ett för­lust­fö­re­tag omfat­tats av en sådan ägar­för­änd­ring som anges i 4 eller 5 § eller utgjort över­lå­tande eller över­ta­gande före­tag i sådan fusion, ombild­ning eller över­ta­gande som anges i 12 § första styc­ket. 3920 1 prop. 1993/94:50, bet. 1993/94:sku15, rskr. 1993/94:108. ägar­för­änd­ringar 4 § ett för­lust­fö­re­tag skall anses ha omfat­tats av en ägar­för­änd­ring om ett före­tag (den nya äga­ren) fått bestäm­mande infly­tande över för­lust­fö­re­ta­get. en ägar­för­änd­ring skall även anses ha skett om ett för­lust­fö­re­tag eller ett moder­fö­re­tag till ett sådant före­tag fått bestäm­mande infly­tande över ett annat före­tag (det nya dot­ter­fö­re­ta­get). vid tillämp­ning av första och andra styc­kena skall ett före­tag anses ha ett bestäm­mande infly­tande över ett annat före­tag om det senare före­ta­get är dot­ter­fö­re­tag till det förra före­ta­get enligt 1 kap. 2 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385), 1 kap. 4§ lagen (1987:667) om eko­no­miska för­e­ningar, 1 kap. 3§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618), 1 kap. 2§ spar­bank­sla­gen (1987:619), 1 kap. 8§ för­e­nings­bank­sla­gen (1987:620) eller 1 kap. 9§ för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (1982:713). 5 § ett för­lust­fö­re­tag skall — i annat fall än som anges i 4 § första styc­ket — anses ha omfat­tats av en ägar­för­änd­ring om 1. ett annat rätts­sub­jekt (den nya äga­ren) fått bestäm­mande infly­tande över för­lust­fö­re­ta­get eller 2. - i annat fall än som anges i 1 — ett annat rätts­sub­jekts för­värv av aktier eller ande­lar i för­lust­fö­re­ta­get med­för att under en period som omfat­tar fem beskatt­ningsår för före­ta­get, för­vär­va­ren för­vär­vat aktier eller ande­lar med minst fem pro­cent av samt­liga rös­ter i före­ta­get och till­sam­mans med andra, som utgör annat rätts­sub­jekt och som under peri­o­den för­vär­vat aktier eller ande­lar i före­ta­get (de nya ägarna) med för var och en minst fem pro­cent av samt­liga rös­ter i före­ta­get, sam­man­ta­get för­vär­vat aktier eller ande­lar med mer än hälf­ten av samt­liga rös­ter i före­ta­get. ett annat rätts­sub­jekt skall vid tillämp­ning av första styc­ket 1 anses ha bestäm­mande infly­tande över ett före­tag om före­ta­get skulle ha varit dot­ter­fö­re­tag till rätts­sub­jek­tet om detta hade varit ett aktie­bo­lag. 6 § vid tillämp­ning av 5 § första styc­ket 2 gäl­ler föl­jande. hän­syn skall inte tas till akti­e­för­värv genom emis­sion med lika rätt för aktieä­garna. med för­värv av aktie eller andel jäm­ställs avtal om rätt att för­värva aktier eller ande­lar i ett före­tag eller att besluta i före­ta­gets ange­lä­gen­he­ter. som för­värv som gjorts av ett annat rätts­sub­jekt räk­nas även för­värv som gjorts av 1. ett före­tag i vil­ket rätts­sub­jek­tet — direkt eller genom för­med­ling av ett annat före­tag över vil­ket rätts­sub­jek­tet har ett sådant bestäm­mande infly­tande som anges i 5 § andra styc­ket — inne­har aktier eller ande­lar med minst fem pro­cent av rös­te­ta­let eller 2. ett före­tag över vil­ket ett sådant före­tag som avses vid 1 har ett sådant bestäm­mande infly­tande som anges i 4 § tredje styc­ket. sfs 1993:1539 3921 sfs 1993:1539 begräns­ningar 7 § har ett för­lust­fö­re­tag omfat­tats av en sådan ägar­för­änd­ring som anges i 4 § första styc­ket eller 5 § första styc­ket med­ges avdrag endast till den del gam­malt under­skott inte över­sti­ger 200 pro­cent av den nya äga­rens eller de nya ägar­nas kost­nad för att erhålla det bestäm­mande infly­tan­det över för­lust­fö­re­ta­get. kost­na­den mins­kas med kapi­tal­till­skott som för­lust­fö­re­ta­get — eller annat före­tag som såväl före som efter ägar­för­änd­ringen ingick i samma kon­cern som för­lust­fö­re­ta­get - erhål­lit under en period omfat­tande den del av det beskatt­ningsår då ägar­för­änd­ringen skedde som före­gick ägar­för­änd­ringen och de två när­mast före­gå­ende beskatt­nings­å­ren. vad som sagts nu gäl­ler inte kapi­tal­till­skott som erhål­lits från annat före­tag som såväl före som efter ägar­för­änd­ringen ingick i samma kon­cern som för­lust­fö­re­ta­get. i fall som anges i 4 § första styc­ket gäl­ler inte första styc­ket denna para­graf om för­lust­fö­re­ta­get redan före ägar­för­änd­ringen ingick i samma kon­cern som den nya äga­ren. rege­ringen kan efter ansö­kan medge undan­tag från första styc­ket om det finns anled­ning att anta att ägar­för­änd­ringen har väsent­lig bety­delse från sam­hälls­e­ko­no­misk syn­punkt och att ägar­för­änd­ringen inte skulle genom­fö­ras om undan­tag inte med­gavs. första —fjärde styc­kena gäl­ler i tillämp­liga delar även om ett för­lust­fö­re­tag utgjort över­lå­tande före­tag i en sådan fusion som anges i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om eko­no­miska för­e­ningar, 11 kap. 1 och 2 §§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618) eller 7 kap. 1 och 2 §§ spar­bank­sla­gen (1987:619). med veder­lag avses i detta fall fusions­ve­der­lag. med ny ägare avses det över­ta­gande före­ta­get. 8 § har ett för­lust­fö­re­tag, som omfat­tats av en sådan ägar­för­änd­ring, som anges i 4 §, under beskatt­nings­å­ret mot­ta­git sådant kon­cern­bi­drag som enligt 2 § 3 mom. lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt utgör avdrags­gill omkost­nad för giva­ren och skat­te­plik­tig intäkt för mot­ta­ga­ren, med­ges avdrag för gam­malt under­skott endast till den del före­ta­gets inkomst utan sådant avdrag över­sti­ger kon­cern­bi­dra­get. begräns­ningen av rät­ten att dra av gam­malt under­skott gäl­ler inte kon­cern­bi­drag som erhål­lits från ett före­tag som ingick i samma kon­cern som för­lust­fö­re­ta­get redan före ägar­för­änd­ringen. vad som sagts nu gäl­ler dock inte om ett före­tag som omfat­tats av ägar­för­änd­ringen gått upp i före­ta­get genom fusion. det gäl­ler inte hel­ler i den mån kon­cern­bi­dra­get mot­sva­ras av kon­cern­bi­drag från före­tag som inte ingick i samma kon­cern som för­lust­fö­re­ta­get före ägar­för­änd­ringen. begräns­ningen gäl­ler det beskatt­ningsår då ägar­för­änd­ringen skedde och de fem därpå föl­jande beskatt­nings­å­ren och avser de delar av det gamla under­skot­tet som inte fal­lit bort enligt 7 §. 9 § till den del avdrag för under­skott inte med­getts visst beskatt­ningsår på grund av 8 § skall under­skot­tet anses ha upp­kom­mit under detta beskatt­ningsår men ändå anses utgöra gam­malt under­skott. har ett före­tag med­getts avdrag för under­skott, skall avdra­get i första hand anses avse annan del av under­skot­tet än gam­malt under­skott. här­vid 3922 beak­tas ett avdrag för under­skott endast till den del avdra­get med­fört att en inkomst bli­vit lägre än vad den annars skulle ha varit. sfs 1993:1539 begräns­ningar vid kon­kurs och ackord 10 § är en skatt­skyl­dig för­satt i kon­kurs, med­ges inte avdrag för under­skott. har avdrag väg­rats enligt första styc­ket och läggs kon­kur­sen ned på grund av att bor­ge­nä­rerna har erhål­lit full betal­ning, får den skatt­skyl­dige avdrag för under­skott för vil­ket avdrag inte med­getts. 11 § har en skatt­skyl­dig eller ett han­dels­bo­lag som han är delä­gare i under beskatt­nings­å­ret erhål­lit ackord utan kon­kurs, med­ges inte avdrag för under­skott till den del under­skot­tet mot­sva­rar skul­der som fal­lit bort genom ackor­det. övriga bestäm­mel­ser 12 § i fråga om sådan fusion som anges i 2 § 4 mom. första styc­ket lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt, ombild­ning enligt 8 kap. spar­bank­sla­gen (1987:619) eller enligt 11 kap. för­e­nings­bank­sla­gen (1987:620) och vid över­ta­gande enligt 10 kap. 8 a § för­e­nings­bank­sla­gen och vid över­ta­gande som avses i 5 § lagen (1992:702) om inkomst­skat­te­reg­ler med anled­ning av vissa omstruk­tu­re­ringar inom den finan­si­ella sek­torn, m. m. skall vid tillämp­ning av denna lag det över­lå­tande och det över­ta­gande före­ta­get anses som ett och samma före­tag. har en eko­no­misk för­e­ning skif­tat ut aktier enligt punkt 1 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370), skall för­e­ningen och det aktie­bo­lag vars aktier skif­tats ut anses som ett och samma före­tag. det över­ta­gande före­ta­get har dock rätt till avdrag för gam­malt under­skott först vid tax­e­ringen för det sjätte beskatt­nings­å­ret efter det beskatt­ningsår då fusio­nen, ombild­ningen eller över­ta­gan­det skedde. om det över­lå­tande och över­ta­gande före­ta­get ingick i samma kon­cern före fusio­nen, ombild­ningen eller över­ta­gan­det gäl­ler inte andra styc­ket. förelåg i sådant fall begräns­ning enligt 8 § avse­ende kon­cern­bi­drag mel­lan före­ta­gen har dock det över­ta­gande före­ta­get rätt till avdrag för gam­malt under­skott först vid den tax­e­ring då begräns­ningen skulle ha upp­hört om fusio­nen inte ägt rum. i fråga om fusion mel­lan eko­no­miska för­e­ningar gäl­ler första styc­ket endast om båda för­e­ning­arna är att anse som koo­pe­ra­tiva enligt 2 § 8 mom. lagen om stat­lig inkomst­skatt. 13 § avdrag med­ges inte för under­skott som upp­kom­mer vid över­lå­telse till sta­ten, kom­mun eller lands­tings­kom­mun eller till ett av dem helt eller till över­vä­gande del direkt eller indi­rekt inne­haft bolag i fall som avses i 2 § 5 mom. lagen (1947: 576) om stat­lig inkomst­skatt. 3923 sfs 1993:1539 denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1994 och tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring om annat inte föl­jer av andra —fjärde styc­kena. äldre före­skrif­ter tilläm­pas fort­fa­rande i fråga om ägar­för­änd­ringar, fusio­ner, ombild­ningar och över­ta­gan­den som skett före lagens ikraft­trä­dande och för skatt­skyl­diga som för­satts i kon­kurs före ikraft­trä­dan­det. bestäm­mel­serna i 7 § andra styc­ket tilläm­pas endast i fråga om kapi­tal­till­skott som skett efter den 8 novem­ber 1993. bestäm­mel­serna om ackord i 11 § tilläm­pas första gången vid 1994 års tax­e­ring om den skatt­skyl­dige eller, i fråga om han­dels­bo­lag, detta erhål­lit ackord efter den 8 novem­ber 1993. på rege­ring­ens väg­nar carl bildt bo lund­gren (finans­de­par­te­men­tet) 3924