SFS 1993:1543 Lag om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

den 29 decem­ber 1993 sfs 1993:1543 lag utkom från tryc­ket om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt; utfär­dad den 16 decem­ber 1993. enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs i fråga om lagen (1947:576) om stat­lig inkomstskatt2 dels att 2 § 12, 15 och 16 mom. skall upp­höra att gälla, dels att 2 § 1, 4, 8, 10 och 14mom., 3 § 4, 6 - 1 0 , 12 och 13mom., 10 §, 16 § 2 mom., 22 §, 24 §2 och 4 mom., 27 §2, 4 och 5 mom., 28 § samt 29 § 2 mom. skall ha föl­jande lydelse. 2 § 1 mom.3 bestäm­mel­serna i 3 - 6 , 18-25, 27, 31 - 3 4 , 41 - 4 3 , 65 och 66 §§ kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) tilläm­pas också vid tax­e­ringen till stat­lig inkomst­skatt i den mån inte annat föl­jer av denna lag. i den mån bestäm­mel­serna i kom­mu­nal­skat­te­la­gen eller i denna lag med­de­lade, med stad­gan­den i kom­mu­nal­skat­te­la­gen likar­tade bestäm­mel­ser är tillämp­liga vid tax­e­ringen till stat­lig inkomst­skatt, skall även anvis­ning­arna till kom­mu­nal­skat­te­la­gen i mot­sva­rande delar tilläm­pas. för juri­diska per­so­ner utom döds­bon gäl­ler bestäm­mel­serna i fjärde åttonde styc­kena. beskatt­nings­å­ret utgörs av det räken­skapsår som slu­tat när­mast före tax­e­rings­å­ret. i fråga om verk­sam­het på vil­ken bok­fö­rings­la­gen (1976:125) inte är tillämp­lig skall beskatt­nings­å­ret avse kalen­derår. all inkomst hän­förs till samma för­värvs­källa. för kom­man­dit­de­lä­gare med­ges avdrag för under­skott i bola­get i den mån avdra­get och avdrag som med­getts vid tidi­gare års tax­e­ringar inte över­sti­ger ett belopp som sva­rar mot vad delä­ga­ren satt in i bola­get eller, om det belopp som delä­ga­ren åta­git sig sätta in är högre, detta senare belopp. för sådana delä­gare i han­dels­bo­lag som i för­hål­lande till övriga delä­gare i bola­get för­be­hål­lit sig ett begrän­sat ansvar för bola­gets för­bin­del­ser med­ges avdrag med sam­man­lagt högst ett belopp mot­sva­rande det han ansva­rar för. för över­skju­tande under­skott med­ges avdrag vid beräk­ning av inkoms­ten från bola­get när­mast föl­jande beskatt­ningsår. till intäkt av närings­verk­sam­het räk­nas - utö­ver vad som föl­jer av första och andra styc­kena — löpande kapi­talav­kast­ning, vinst (rea­li­sa­tions­vinst) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och sådana för­plik­tel­ser som avses i 3 § 1 mom. samt lot­te­ri­vinst som inte är fri­kal­lad från beskatt­ning enligt 19 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. rän­teut­gift och - med den begräns­ning som anges i punkt 33 av anvis­ning­arna till 23 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen och i 14 mom. — för­lust 3946 prop. 1993/94:45 och 1993/94:50, bet. 1993/94:skul 1 och 1993/94: sku 15, rskr. 1993/94:108. senaste lydelse av lagens rubrik 1974: 770 2§ 12 mom. 1990:651 2§ 15 mom. 1990:651 2§ 16 mom. 1993:670. 3 senaste lydelse 1990:651. 2 1 (rea­li­sa­tions­för­lust) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och för­plik­tel­ser räk­nas som omkost­nad i närings­verk­sam­het även när detta inte föl­jer av första och andra styc­kena. avdrag med­ges inte för utgif­ter för inköp av lottsed­lar eller för andra lik­nande insat­ser i lot­teri. vid beräk­ning av rea­li­sa­tions­vinst eller rea­li­sa­tions­för­lust tilläm­pas — utö­ver vad som föl­jer av första styc­ket — 25 § 1 —9 och 11 mom. samt 26 § 1-8 och 10 mom. vid tillämp­ning av 25 § 11 mom. eller 26 § 10mom. skall dock gälla att 90 pro­cent av en för­lust är avdrags­gill. 4 mom.4 bestäm­mel­serna i andra — åttonde styc­kena nedan gäl­ler i fråga om fusio­ner enligt 1.14 kap. 8 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om eko­no­miska för­e­ningar, 3. 11 kap. 1, 2 och 9 §§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ spar­bank­sla­gen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 9 §§ för­e­nings­bank­sla­gen (1987:620). har lager, ford­ringar och lik­nande till­gångar hos det över­ta­gande före­ta­get tagits upp till högre värde än det värde som i beskatt­nings­av­se­ende gäl­ler för det över­lå­tande före­ta­get, skall det över­ta­gande före­ta­get ta upp mel­lan­skill­na­den som intäkt. har bygg­nad, mar­kan­lägg­ning, maskin eller annat inven­ta­rium, paten­trätt, hyres­rätt eller till­gång av good­wills natur över­ta­gits skall vid beräk­ning av vär­de­minsk­nings­av­drag och av vad som åter­står oav­skri­vet av till­gång­ens anskaff­nings­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. har inven­ta­rier eller andra till­gångar som får skri­vas av enligt reg­lerna för räken­skap­s­en­lig avskriv­ning över­ta­gits och har dessa till­gångar i räken­ska­perna tagits upp till högre värde än vad som föl­jer av tredje styc­ket, har det över­ta­gande före­ta­get rätt att även efter fusio­nen tillämpa räken­skap­s­en­lig avskriv­ning. som för­ut­sätt­ning gäl­ler att mel­lan­skill­na­den tas upp som intäkt under det beskatt­ningsår då fusio­nen genom­förs eller med en tred­je­del för nämnda beskatt­ningsår och vart och ett av de två när­mast föl­jande åren. har skog över­ta­gits skall beträf­fande sko­gens anskaff­nings­värde och gäl­lande ingångs­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. har betal­nings­an­sva­ret för fram­tida utgif­ter över­ta­gits och har det över­lå­tande före­ta­get med­getts avdrag för utgif­terna skall ett belopp som mot­sva­rar avdra­get tas upp som intäkt hos det över­ta­gande före­ta­get. avdrags­rät­ten för det över­ta­gande före­ta­get prö­vas med utgångs­punkt i de för­hål­lan­den som gäl­ler vid utgången av beskatt­nings­å­ret. fusio­nen skall inte leda till någon skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller avdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust för något av de del­ta­gande före­ta­gen. avytt­ras till­gångar som över­ta­gits vid fusio­nen skall vid bedö­man­det av frå­gan om skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller avdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust upp­kom­mit anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. vad nu sagts gäl­ler också då ett för­säk­rings­fö­re­tags hela för­säk­rings­be­stånd över­ta­gits av ett annat för­säk­rings­fö­re­tag. sfs 1993:1543 4 senaste lydelse 1992:703. 3947 sfs 1993:1543 det över­ta­gande före­ta­get har samma rätt till avdrag för under­skott som avses i 14 mom. som det över­lå­tande före­ta­get skulle ha haft om fusio­nen inte ägt rum. om moder­bo­la­get var ett fåmans­fö­re­tag enligt punkt 14 av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) nämnda lag vid utgången av beskatt­nings­å­ret eller dot­ter­bo­la­get var ett sådant före­tag vid ingången av det när­mast före­gå­ende beskatt­nings­å­ret krävs dock att moder­bo­la­get ägde mer än nio tion­de­lar av akti­erna i dot­ter­bo­la­get vid den sist­nämnda tid­punk­ten. vid fusion mel­lan eko­no­miska för­e­ningar krävs att båda för­e­ning­arna är att anse som koo­pe­ra­tiva enligt 8 mom. bestäm­mel­serna i sjunde styc­ket första och andra mening­arna gäl­ler också då en juri­disk per­son icke yrkes­mäs­sigt över­lå­ter egen­dom eller rät­tig­het som avses i 2 5 - 3 1 §§ till en annan juri­disk per­son såvida över­lå­tel­sen sker med för­lust och före­ta­gen är moder­fö­re­tag och dot­ter­fö­re­tag eller står under i huvud­sak gemen­sam led­ning. vidare gäl­ler i nu avsedda fall bestäm­mel­serna om vär­de­minsk­nings­av­drag m. m. i tredje och femte styc­kena. bestäm­mel­serna i sjunde styc­ket första och andra mening­arna gäl­ler vidare - utö­ver vad som anges i nionde styc­ket — om aktie i aktie­bo­lag eller andel i han­dels­bo­lag, eko­no­misk för­e­ning eller utländsk juri­disk per­son över­låts till ett svenskt före­tag inom samma kon­cern såvida moder­fö­re­ta­get i kon­cer­nen är ett aktie­bo­lag, en eko­no­misk för­e­ning, en spar­bank eller ett ömse­si­digt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag och den över­låtna aktien eller ande­len inne­has som ett led i kon­cer­nens verk­sam­het. sker över­lå­tel­sen till ett utländskt före­tag, kan rege­ringen eller myn­dig­het som rege­ringen bestäm­mer medge befri­else från beskatt­ning för vinst. i sam­band med sådan fusion som avses i första styc­ket skall uttags­be­skatt­ning enligt punkt 1 fjärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen inte ske. har annan utdel­ning än som avses i punkt 1 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen läm­nats utan att det utde­lande före­ta­get uttags­be­skat­tats enligt punkt 1 fjärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen, tilläm­pas bestäm­mel­serna i andra, tredje och femte styc­kena samt sjunde styc­ket första och andra mening­arna om det mot­ta­gande före­ta­get inte bes­kat­tas för utdel­ningen. 8 mom.5 har en koo­pe­ra­tiv för­e­ning av vins­ten av sin koo­pe­ra­tiva verk­sam­het läm­nat rabatt eller pris­tillägg i för­hål­lande till gjorda köp eller för­sälj­ningar, med­ges avdrag för denna utdel­ning. avdrag för utdel­ning skall avse det räken­skapsår som utdel­ningen hän­för sig till. avdrag med­ges endast om för­e­ningen visar att för­ut­sätt­ningar för avdrag före­lig­ger. yrkande om avdrag skall göras på sär­skild blan­kett enligt for­mu­lär som riks­skat­te­ver­ket fast­stäl­ler. spar­bank får göra avdrag för bidrag till spar­ban­ker­nas säker­hets­kassa. spar­ban­ker­nas säker­hets­kassa får göra avdrag för utdel­ning till spar­ban­kerna. sve­ri­ges all­männa hypo­teks­bank får göra avdrag för belopp, som avsatts till reserv­fond, i den mån avsätt­ningen är nöd­vän­dig för att upp­bringa 5 3948 senaste lydelse 1992:703. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra och tredje styc­kena upp­hävs. fon­den till ett belopp mot­sva­rande två pro­cent av skul­derna. lands­hy­po­teks­för­e­ning får göra avdrag för belopp, som avsatts till reserv­fond, i den mån avsätt­ningen är nöd­vän­dig för att upp­bringa fon­den till ett belopp mot­sva­rande två och en halv pro­cent av för­e­ning­ens skul­der. har reserv­fond som avses i sjätte styc­ket satts ned skall — om avdrag för fondav­sätt­ningen har med­getts - ett belopp mot­sva­rande det ned­satta belop­pet tas upp som intäkt. en eko­no­misk för­e­ning är i beskatt­nings­hän­se­ende att anse såsom koo­pe­ra­tiv, om den är öppen och i sina ange­lä­gen­he­ter tilläm­par lika röst­rätt. sfs 1993:1543 för att en för­e­ning skall anses vara öppen fordras inte bara att den enligt sina stad­gar är berät­ti­gad att när som helst anta nya med­lem­mar, utan också att den fak­tiskt visar sig vil­lig att anta till med­lem var och en, som är bosatt inom för­e­ning­ens verk­sam­hets­om­råde eller till­hör dess angivna verk­sam­hets­krets, för­bin­der sig att följa för­e­ning­ens stad­gar och beslut och som där­jämte skä­li­gen kan antas komma att som med­lem bidra till för­verk­li­gan­det av för­e­ning­ens i stad­garna angivna syfte. den omstän­dig­he­ten, att sty­rel­sen eller annat för­e­nings­or­gan äger rätt att pröva inträ­desan­sök­ning­arna och avvisa sådana sökande, som inte besit­ter nu nämnda kva­li­fi­ka­tio­ner för med­lem­skap, betar inte för­e­ningen dess egen­skap av öppen. i det fall att en för­e­ning säl­jer till utom­stå­ende kan den som regel inte utan att för­lora sin öppna karak­tär vägra att motta som med­lem någon som kan visa, att han bru­kar köpa för­nö­den­he­ter genom för­e­ningen. anser för­e­ning­ens sty­relse emel­ler­tid, att veder­bö­rande köpare på grund av rent per­son­liga för­hål­lan­den inte kan bevil­jas med­lem­skap — i en stor för­e­ning, som säl­jer till utom­stå­ende, är det omöj­ligt att i varje fall inskränka för­sälj­ningen till per­so­ner, som skulle vara önsk­värda som med­lem­mar — så bör för­e­ningen för att anses såsom öppen ha skyl­dig­het att i eko­no­miskt hän­se­ende jäm­ställa honom med med­lem, det vill säga ge honom samma åter­bä­ring på köpta varor som med­lem erhål­ler. koo­pe­ra­tiva för­e­ning­ars cen­tral­or­ga­ni­sa­tio­ner är att anse såsom öppna, även om inträde bevil­jas blott sådana lokala för­e­ningar, som fyl­ler av cen­tral­or­ga­ni­sa­tio­nen upp­ställda krav på stad­gar, sköt­sel och eko­no­misk soli­di­tet, och även om endast ett enda före­tag inom varje område antas såsom med­lem. vad angår kra­vet på lika röst­rätt så berö­vas en cen­tral­or­ga­ni­sa­tion inte dess koo­pe­ra­tiva karak­tär, om röst­rät­ten bland dess första­hands­med­lem­mar, för­e­ning­arna, utövas efter för­e­ning­ar­nas med­lem­san­tal. 10 mom.6 vid inkomst­be­räk­ningen för ett invest­ment­fö­re­tag gäl­ler, utö­ver vad som föl­jer av övriga bestäm­mel­ser i denna lag, 1. att hän­syn inte tas till vinst eller för­lust vid avytt­ring av aktier och andra vär­de­pap­per för vilka hälf­ten av rea­li­sa­tions­vins­ten enligt 3 § 1 mom. tredje styc­ket är undan­ta­gen från skat­te­plikt, 2. att som intäkt tas upp 1 pro­cent för år räk­nat av vär­det vid ingången av beskatt­nings­å­ret av egen­dom som avses i 1, 3. att hän­syn inte tas till vinst eller för­lust vid avytt­ring av utländska finan­si­ella instru­ment mot­sva­rande dem som avses i 3 § 1 mom. tredje 6 senaste lydelse 1991:412. 3949 sfs 1993:1543 styc­ket 1 och 2 samt optio­ner och ter­mi­ner som ute­slu­tande avser sådana instru­ment. har före­ta­get för beskatt­nings­å­ret beslu­tat utdel­ning som över­sti­ger ett gräns­be­lopp tas 40 pro­cent av det över­skju­tande belop­pet upp som intäkt. under­sti­ger beslu­tad utdel­ning för beskatt­nings­å­ret gräns­be­lop­pet får skill­na­den läg­gas till det för påföl­jande beskatt­ningsår beräk­nade gräns­be­lop­pet. gräns­be­lop­pet utgörs av sum­man av mot­ta­gen utdel­ning som är undan­ta­gen från skat­te­plikt samt 72 pro­cent av det belopp som har beräk­nats enligt första styc­ket, om detta belopp är posi­tivt. med beslu­tad utdel­ning jäm­ställs utbe­tal­ning i sam­band med upp­lös­ning av före­ta­get eller utbe­tal­ning av fusions­ve­der­lag till den del utbe­tal­ningen över­sti­ger till­skju­tet kapi­tal. i fråga om aktie­bo­lag jäm­ställs med beslu­tad utdel­ning också utbe­tal­ning i sam­band med ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den. som intäkt tas i ett invest­ment­fö­re­tag upp 2 pro­cent för år räk­nat av vär­det vid ingången av beskatt­nings­å­ret av egen­dom som avses i första styc­ket 3. avdrag med­ges inte mot denna intäkt. detta hind­rar inte att avdrag för under­skott som upp­kom­mit vid inkomst­be­räk­ningen enligt första och andra styc­kena med­ges när­mast föl­jande beskatt­ningsår enligt lagen (1993:1539) om avdrag för under­skott i närings­verk­sam­het. med invest­ment­fö­re­tag avses ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning som ute­slu­tande eller så gott som ute­slu­tande för­val­tar vär­de­pap­per eller likar­tad lös egen­dom och vars upp­gift väsent­li­gen är att genom ett väl­för­de­lat vär­de­pap­pers­in­ne­hav erbjuda aktie-​​ eller andelsä­gare risk­för­del­ning och vari ett stort antal fysiska per­so­ner äger aktier eller ande­lar. ett före­tag som inte längre upp­fyl­ler dessa krav skall som intäkt ta upp ett belopp som sva­rar mot 30 pro­cent av det högsta av vär­dena av till­gångar som avses i första styc­ket 1 och 3 vid ingången av beskatt­nings­å­ret eller något av de fem före­gå­ende beskatt­nings­å­ren, dock tidi­gast vid ingången av år 1991. som intäkt får i stäl­let tas upp 40 pro­cent av sum­man av de rea­li­sa­tions­vins­ter och rea­li­sa­tions­för­lus­ter som före­ta­get haft från och med ingången av år 1991 på till­gångar som avses i första styc­ket 1 och 3, sedan avdrag gjorts för sådan intäkt som tagits upp enligt andra styc­ket första meningen. vad som före­skri­vits i första styc­ket för invest­ment­fö­re­tag gäl­ler också för vär­de­pap­pers­fon­der. för vär­de­pap­pers­fon­der utgör intäk­ten enligt första styc­ket 2 dock 0,75 pro­cent. en vär­de­pap­pers­fond får göra avdrag för utdel­ning som fon­den har beslu­tat för beskatt­nings­å­ret till den del denna utdel­ning över­sti­ger mot­ta­gen skat­te­fri utdel­ning, dock inte med så stort belopp att det för­an­le­der under­skott. som intäkt tas i en vär­de­pap­pers­fond upp 2 pro­cent för år räk­nat av vär­det vid ingången av beskatt­nings­å­ret av egen­dom som avses första styc­ket 3. mot denna intäkt med­ges endast avdrag enligt före­gå­ende stycke. detta hind­rar inte att avdrag för under­skott som upp­kom­mit vid inkomst­be­räk­ningen enligt första, sjätte och sjunde styc­kena med­ges när­mast föl­jande beskatt­ningsår enligt lagen om avdrag för under­skott i närings­verk­sam­het. 14 mom.7 i fråga om juri­diska per­so­ner utom döds­bon med­ges avdrag 7 3950 senaste lydelse 1991:412. för för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i 27 § 1 mom. endast mot vinst vid avytt­ring av sådan till­gång. upp­kom­mer under­skott behand­las det vid tax­e­ringen för det när­mast föl­jande beskatt­nings­å­ret som för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i första meningen. begräns­ningen i första styc­ket gäl­ler inte om inne­ha­vet av den avytt­rade till­gången beting­ats av verk­sam­het som bedrivs av den skatt­skyl­dige eller av före­tag som med hän­syn till ägan­de­rätts­för­hål­lan­den eller orga­ni­sa­to­riska för­hål­lan­den kan anses stå den skatt­skyl­dige nära. den gäl­ler inte hel­ler om ett före­tag avytt­rat aktie eller andel och det sam­man­lagda rös­te­ta­let vid avytt­rings­till­fäl­let för före­ta­gets inne­hav mot­sva­rat en fjär­de­del eller mer av rös­te­ta­let för samt­liga aktier eller ande­lar i det andra före­ta­get. 3 § 4 mom 8 avdrag som för ränta får göras vid åter­be­tal­ning av stat­ligt rän­te­bi­drag för bostads­än­da­mål. med rän­teut­gift jäm­ställs även tomträtts­av­gäld och veder­lag vid åter­be­tal­ning av lån i för­tid. mot­sva­rande gäl­ler för sådan rän­te­för­mån som enligt punkt 10 av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) skall anses som betald ränta. 6 mom.9 beträf­fande ränta som har erlagts i för­skott gäl­ler att avdrag inte med­ges för den del av rän­tan som belö­per på tid efter den 31 janu­ari året efter beskatt­nings­å­ret. för ränta som enligt denna bestäm­melse inte fått dras av ome­del­bart med­ges avdrag med lika stora belopp för år räk­nat under åter­sto­den av den tid som för­skotts­be­tal­ningen har avsett. rän­te­kom­pen­sa­tion som en för­vär­vare av ett skul­debrev läm­nar över­lå­ta­ren för upp­lu­pen men inte för­fal­len ränta behand­las som rän­tein­täkt respek­tive rän­teut­gift. avdrag för läm­nad rän­te­kom­pen­sa­tion får göras det beskatt­ningsår då rän­tan enligt skul­debre­vet för­fal­ler till betal­ning. likaså är vid för­värv av enbart rät­ten till avkast­ning på skul­debre­vet sådan rän­te­kom­pen­sa­tion avdrags­gill det beskatt­ningsår då rän­tan för­fal­ler till betal­ning. har för­vär­va­ren i sin tur, innan rän­tan för­fal­lit till betal­ning, avytt­rat skul­debre­vet till­sam­mans med rät­ten till ränta eller avytt­rat rät­ten till rän­tan är dock utgi­ven rän­te­kom­pen­sa­tion avdrags­gill redan det beskatt­ningsår under vil­ket det avta­lade veder­la­get skall tas upp till beskatt­ning. bestäm­mel­serna i detta stycke tilläm­pas på mot­sva­rande sätt på rän­te­kom­pen­sa­tion vid för­värv av andel i sådan vär­de­pap­pers­fond som avses i 27 § 6 mom. 7 mom.10 utdel­ning från aktie­bo­lag eller eko­no­misk för­e­ning, som utgår i för­hål­lande till inköp eller för­sälj­ningar eller efter där­med jäm­för­lig grund, är skat­te­fri, när utdel­ningen endast inne­bär en minsk­ning i lev­nads­kost­na­der. har skatt­skyl­dig på grund av sitt inne­hav av aktier i svenskt aktie­bo­lag eller ande­lar i svensk eko­no­misk för­e­ning erhål­lit före­trä­des­rätt till teck­ning av sådant av före­ta­get upp­ta­get vins­tan­delslån som avses i 2 § 9 mom. skall, om han utnytt­jar före­trä­des­rät­ten, det värde som genom före­trä­des­rät­ten kan anses ha till­förts honom inte anses utgöra intäkt av kapi­tal. annan utdel­ning från sådan bostads­för­e­ning eller sådant bostadsaktie8 9 10 sfs 1993:1543 senaste lydelse 1991: 1833. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra styc­ket upp­hävs. senaste lydelse 1990:651. senaste lydelse 1992: 1092. änd­ringen inne­bär bl. a. att femte styc­ket upp­hävs. 3951 sfs 1993:1543 bolag som avses i 2 § 7 mom. än i form av bostad eller annan för­mån av fas­tig­het räk­nas såsom intäkt av kapi­tal för med­lem­men eller delä­ga­ren, om den inte utgått i för­hål­lande till inne­havda ande­lar eller aktier, om och i den mån utdel­ningen över­sti­ger sådana på beskatt­nings­å­ret belö­pande avgif­ter och andra inbe­tal­ningar till för­e­ningen eller bola­get, som inte enligt bestäm­mel­serna i 3 mom. femte styc­ket är att anse som kapi­tal­till­skott. har ett aktie­bo­lag satt ned akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den genom minsk­ning av akti­er­nas nomi­nella belopp anses åter­be­tal­ning till aktieä­gare i sam­band där­med som utdel­ning. 8 mom.11 till utdel­ning räk­nas vad som i sam­band med ide­ell för­e­nings upp­lös­ning, med­lems avgång ur för­e­ningen e. d. utskif­tas till med­lem utö­ver inbe­tald insats. vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första styc­ket 2, skall som utdel­ning anses ett belopp som mot­sva­rar vad med­lem­men erhål­ler i annat än ande­lar i den över­ta­gande för­e­ningen. som inbe­tald insats i den över­ta­gande för­e­ningen skall anses inbe­tald insats i den över­lå­tande för­e­ningen. 9 mom.12 beträf­fande skat­te­plik­tig utdel­ning på aktier och ande­lar är huvud­re­geln att den­samma tas upp som intäkt för den som var ägare av kupongen eller av annan anled­ning hade rätt till utdel­ningen, när denna blev till­gäng­lig för lyft­ning. för den, som genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt avtal för­vär­vat rätt till skat­te­plik­tig utdel­ning skall som intäkt tas upp endast det belopp, var­med utdel­ningen eller, om för­vär­va­ren i sin tur över­lå­tit rät­ten till utdel­ning, den där­vid erhållna valu­tan över­sti­git det vid för­vär­vet utgivna veder­la­get för rät­ten till utdel­ning. upp­kom­mer i sådant fall fråga om avdrag för veder­lag som utgi­vits för för­värv av rätt till utdel­ning vid mer än ett utdel­nings­till­fälle, skall veder­la­get anses belöpa på de olika utdel­nings­pos­terna enligt för­del­ning på dessa med hän­syn till peri­o­dens längd och under iakt­ta­gande att, i den mån på viss utdel­nings­post belö­pande veder­lag ej kun­nat utnytt­jas såsom avdrag från denna, det åter­stå­ende belop­pet får avräk­nas på när­mast föl­jande utdel­nings­post eller utdel­nings­pos­ter. avser för­vär­vet rätt till utdel­ning under obe­stämd tid, bör om ej sär­skilda skäl för­an­le­der till annat, veder­la­get avräk­nas under en period av tio år. 10 mom.13 vad som gäl­ler om utdel­ning från utländskt bolag skall även tilläm­pas på utdel­ning från annan utländsk juri­disk per­son. sådan utdel­ning skall dock inte bes­kat­tas i den mån delä­gare i utländsk juri­disk per­son enligt punkt 10 andra styc­ket av anvis­ning­arna till 53 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) har bes­kat­tats för den del av den utländska per­so­nens vinst som belö­per på delä­ga­ren. utdel­ning från dödsbo efter per­son, som vid sitt från­fälle inte varit bosatt eller sta­dig­va­rande vis­tats här i riket, till i sve­rige bosatt delä­gare av inkomst, som för­vär­vats under den tid delä­garna sut­tit i oskift bo — men givet­vis ej utskift­ning av den avlid­nes efter­läm­nade till­gångar — skall här i riket bli före­mål för beskatt­ning. från denna före­skrift med­de­las lik­väl ett undan­tag i 7 § 9 mom. 11 senaste lydelse 1992:1344. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra, tredje och femte styc­kena upp­hävs. 12 senaste lydelse 1990:1422. änd­ringen inne­bär bl. a. att sista styc­ket upp­hävs. 13 senaste lydelse 1990:1422. 3952 i sam­band med utdel­ning på andel i bolag i utländsk stat till­go­do­fö­res i vissa fall utdel­nings­mot­ta­ga­ren sär­skilt belopp (skat­te­till­go­do­ha­vande) som beta­las ut genom den utländska sta­tens försorg inom ramen för ett system för ned­sätt­ning av skatt på utde­lad bolags­vinst. exem­pel på sådant skat­te­till­go­do­ha­vande är ”avoir fiscal” i frank­rike och ”tax cre­dit” i stor­bri­tan­nien. vad som gäl­ler om utdel­ning från utländskt bolag skall tilläm­pas även på skat­te­till­go­do­ha­vande. sådant skat­te­till­go­do­ha­vande hän­förs till samma beskatt­ningsår som den utdel­ning på vil­ken skat­te­till­go­do­ha­van­det är grun­dat. 12 mom.14 över­sti­ger utdel­ningen på aktier i ett fåmans­fö­re­tag så stor pro­cent av den skatt­skyl­di­ges anskaff­nings­kost­nad för akti­erna och läm­nade ovill­kor­liga kapi­tal­till­skott som sva­rar mot stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem­ber året före beskatt­nings­å­ret med tillägg av fem pro­cen­ten­he­ter, skall över­skju­tande belopp tas upp som intäkt av tjänst. har akti­erna för­vär­vats på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång, skall anskaff­nings­kost­na­den beräk­nas med tillämp­ning av 24 § 1 mom. tredje styc­ket. som utdel­ning behand­las vinst som upp­kom­mit vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den i bola­get. under­sti­ger utdel­ningen visst år det högsta belopp som på grund av första styc­ket får tas upp som intäkt av kapi­tal, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäkt av kapi­tal i mot­sva­rande mån (spa­rad utdel­ning) för den som ägde akti­erna vid utdel­nings­till­fäl­let eller, om utdel­ning inte före­kom­mit, för den som äger akti­erna vid beskatt­nings­å­rets utgång. belopp som sva­rar mot kvar­stå­ende spa­rad utdel­ning läggs för varje år till anskaff­nings­kost­na­den vid beräk­ning enligt första styc­ket. upp­kom­mer rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av aktier i ett fåmans­fö­re­tag skall 70 pro­cent av den del av vins­ten som över­sti­ger kvar­stå­ende spa­rad utdel­ning tas upp som intäkt av tjänst. bestäm­mel­serna i första —tredje styc­kena gäl­ler även för utdel­ning och avytt­ring under tio beskatt­ningsår efter det år då ett före­tag upp­hört att vara fåmans­fö­re­tag i fråga om utdel­ning eller rea­li­sa­tions­vinst på aktier som den skatt­skyl­dige eller någon honom när­stå­ende ägde när före­ta­get upp­hörde att vara fåmans­fö­re­tag eller har för­vär­vat med stöd av sådana aktier. i fråga om aktier som för­vär­vats före år 1990 gäl­ler vid tillämp­ningen av första-​​tredje styc­kena föl­jande. 1. som anskaff­nings­kost­nad får tas upp vär­det på akti­erna vid utgången av år 1990 beräk­nat enligt punkt 5 av anvis­ning­arna till 3 och 4 §§ lagen (1947:577) om stat­lig för­mö­gen­hets­skatt i dess då gäl­lande lydelse. där­vid gäl­ler dock att vär­den som enligt punkt 5 första —fjärde styc­kena tagits upp till 75 eller 30 pro­cent skall mul­ti­pli­ce­ras med 1,4 respek­tive 3,5. har femte styc­ket av nämnda anvis­nings­punkt tilläm­pats skall a) vär­det mul­ti­pli­ce­ras med 5 om någon del av under­la­get vid vär­de­ringen satts ned till 20 pro­cent, b) i andra fall än a vär­det mul­ti­pli­ce­ras med 3,5 om någon del av under­la­get vid vär­de­ringen satts ned till 30 pro­cent, c) i andra fall än a och b vär­det mul­ti­pli­ce­ras med 1,4 om någon del av under­la­get vid vär­de­ringen tagits upp till 75 pro­cent. 2. anskaff­nings­kost­na­den får — om den inte beräk­nas enligt bestäm14 sfs 1993:1543 senaste lydelse 1991:1833. 3953 sfs 1993:1543 3954 mel­serna i 1 - räk­nas upp med hän­syn till för­änd­ring­arna i det all­männa prislä­get från och med för­värv­så­ret, dock tidi­gast från och med år 1970, till år 1990. mot­sva­rande gäl­ler för ovill­kor­liga kapi­tal­till­skott som gjorts före år 1990. bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena tilläm­pas endast om den skatt­skyl­dige eller någon honom när­stå­ende varit verk­sam i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning under beskatt­nings­å­ret eller något av de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret. bestäm­mel­serna gäl­ler dock även om den skatt­skyl­dige eller den honom när­stå­ende under någon del av denna tids­pe­riod varit verk­sam i ett annat fåmans­fö­re­tag, som bedri­ver samma eller likar­tad verk­sam­het, under för­ut­sätt­ning att denna verk­sam­het inte påbör­ja­des senare än under det tionde beskatt­nings­å­ret efter det år då verk­sam­he­ten i det först avsedda före­ta­get upp­hörde. om den skatt­skyl­dige visar att utom­stå­ende i bety­dande omfatt­ning äger del i före­ta­get och har rätt till utdel­ning, skall bestäm­mel­serna i första— tredje styc­kena inte tilläm­pas, om inte sär­skilda skäl före­lig­ger. här­vid beak­tas även för­hål­lan­dena under de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret. med utom­stå­ende avses sådana per­so­ner på vilka bestäm­mel­serna i första-​​tredje styc­kena till följd av femte styc­ket inte skall tilläm­pas. i fråga om rea­li­sa­tions­vinst gäl­ler dess­utom att som intäkt av tjänst skall högst tas upp ett sam­man­lagt belopp som för den skatt­skyl­dige och honom när­stå­ende under samma tids­pe­riod upp­går till 100 bas­belopp för avytt­ringså­ret enligt lagen (1962:381) om all­män för­säk­ring. om den skatt­skyl­di­ges make eller — såvitt gäl­ler skatt­skyl­dig under 18 år — för­äl­der är eller under någon del av den senaste tio­års­pe­ri­o­den har varit verk­sam i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning och om den skatt­skyl­di­ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, med bort­se­ende från det belopp som enligt bestäm­mel­serna i första —tredje styc­kena skall tas upp som intäkt av tjänst, under­sti­ger makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, skall vid beräk­ning enligt 10 § av skatt på tjäns­tein­täk­ten den skatt­skyl­di­ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, innan tjäns­tein­täk­ten beak­tas, anses mot­svara makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst. med verk­sam­het eller inne­hav av aktier i ett fåmans­fö­re­tag lik­ställs verk­sam­het eller akti­e­in­ne­hav i ett annat före­tag inom samma kon­cern. vad som för­stås med fåmans­fö­re­tag och när­stå­ende fram­går av punkt 14 av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). vid bedöm­ningen av om ett fåtal per­so­ner äger akti­erna i ett fåmans­fö­re­tag skall dock sådana delä­gare anses som en per­son, som själva eller genom någon när­stå­ende är eller under något av de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret har varit verk­samma i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning. vad som i detta moment sägs om aktier i ett fåmans­fö­re­tag gäl­ler också ande­lar i ett sådant före­tag. med aktier och ande­lar lik­ställs andra sådana av före­ta­get utgivna finan­si­ella instru­ment som avses i 27 § 1 mom. vid tillämp­ningen av bestäm­mel­serna i första —tredje styc­kena på sist­nämnda finan­si­ella instru­ment skall dock tilläg­get till stats­lå­ne­rän­tan begrän­sas till en pro­cen­ten­het och vär­de­ring enligt fjärde styc­ket 1 eller upp­räk­ning enligt fjärde styc­ket 2 inte med­ges. vid tillämp­ning av bestäm­mel­serna i tredje styc­ket på aktier eller ande­lar skall vid 1995 års tax­e­ring vär­de­ring enligt fjärde styc­ket 1 inte med­ges om avytt­ring skett till när­stå­ende eller om före­ta­get har upp­lösts genom lik­vi­da­tion. 13 mom.15 upp­hör en enskild näringsid­kare eller ett dödsbo att bedriva annan närings­verk­sam­het än själv­stän­dig närings­verk­sam­het i utlan­det och finns det då under­skott för vil­ket avdrag inte med­ges enligt andra styc­ket eller 46 § 1 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) får avdrag för under­skot­tet ske enligt vad som gäl­ler för rea­li­sa­tions­för­lust vid när­mast föl­jande tax­e­ring eller, om den skatt­skyl­dige yrkar det, denna och de två när­mast där­ef­ter föl­jande tax­e­ring­arna. rätt till avdrag före­lig­ger inte i den mån under­skot­tet beror på att till­gångar eller tjäns­ter tagits ut ur för­värvs­käl­lan utan att uttags­be­skatt­ning skett. delä­gare i sådant andels­hus som avses i punkt 5 av anvis­ning­arna till 23 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen har efter yrkande rätt till avdrag såsom för rea­li­sa­tions­för­lust för under­skott av närings­verk­sam­het i vil­ken fas­tig­he­ten ingår i den mån under­skot­tet belö­per på sådan bostads­lä­gen­het som skulle ha utgjort pri­vat­bo­stad för honom om han inne­haft den med bostads­rätt och i den mån avdrag för under­skot­tet inte med­getts enligt 46 § 1 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen. bestäm­mel­serna i 10 och 11 §§ lagen (1993:1539) om avdrag för under­skott av närings­verk­sam­het tilläm­pas också i fall som avses i första och andra styc­kena. 10 §16 för fysiska per­so­ner beräk­nas stat­lig inkomst­skatt enligt föl­jande. skatt på för­värv­sin­komst utgör 100 kro­nor samt 20 pro­cent av den del av den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten som över­sti­ger en skikt­gräns på 170000 kro­nor vid 1992 års tax­e­ring. vid föl­jande tax­e­ringar upp­går skikt­grän­sen till skikt­grän­sen för före­gå­ende tax­e­ringsår mul­ti­pli­ce­rad med det jäm­fö­rel­se­tal, uttryckt i pro­cent, som anger för­hål­lan­det mel­lan det all­männa prislä­get i okto­ber andra året före tax­e­rings­å­ret och prislä­get i okto­ber tredje året före tax­e­rings­å­ret med tillägg av två pro­cen­ten­he­ter. skikt­grän­sen fast­ställs av rege­ringen före utgången av andra året före tax­e­rings­å­ret och avrun­das nedåt till helt hund­ra­tal kro­nor. skatt på kapi­talin­komst utgör 25 pro­cent av inkoms­ten av kapi­tal enligt 3 § 14 mom. för döds­bon beräk­nas skat­ten enligt andra och tredje styc­kena med föl­jande undan­tag. från och med beskatt­nings­å­ret efter det kalen­derår döds­fal­let inträf­fade tas det i andra styc­ket angivna belop­pet 100 kro­nor ut bara om den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten över­sti­ger ett belopp som mot­sva­rar grundav­drag enligt 48 § 2 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). från och med det fjärde beskatt­nings­å­ret efter det kalen­derår döds­fal­let inträf­fade utgör skat­ten på för­värv­sin­komst 20 pro­cent av den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten. om den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten över­sti­ger ett belopp mot­sva­rande grundav­drag enligt 48 § 2 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen tas dess­utom 100 kro­nor ut. 16 § 2 mom.17 med utländsk juri­disk per­son avses i denna lag asso­ci­a­tion, som enligt lag­stift­ningen i den stat där den är hem­ma­hö­rande kan 15 senaste lydelse 1991:2007. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra och fjärde styc­kena upp­hävs. 16 senaste lydelse 1991:1833. 17 senaste lydelse 1989: 1040. sfs 1993:1543 3955 sfs 1993:1543 för­värva rät­tig­he­ter, ikläda sig skyl­dig­he­ter och föra talan inför dom­sto­lar och andra myn­dig­he­ter och över vil­kens för­mö­gen­hets­massa de enskilda delä­garna inte fritt kan för­foga. med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juri­disk per­son som i den stat där den är hem­ma­hö­rande är före­mål för beskatt­ning som är likar­tad den som svenska aktie­bo­lag är under­kas­tade. såsom utländskt bolag avses i denna lag också all­tid utländsk juri­disk per­son hem­ma­hö­rande i någon av föl­jande sta­ter, med vilka sve­rige har ingått avtal för und­vi­kande av dub­bel­be­skatt­ning, om den utländska juri­diska per­so­nen är en per­son på vil­ken avta­lets reg­ler om begräns­ning av beskatt­nings­rät­ten tilläm­pas och enligt avta­let har hem­vist i denna stat: ame­ri­kas för­enta sta­ter, argen­tina, bang­la­desh, bar­bados, bel­gien, bots­wana, bra­si­lien, bul­ga­rien, canada, cypern, dan­mark, egyp­ten, est­land, filip­pi­nerna, fin­land, frank­rike, gre­kland, indien, indo­ne­sien, irland, island, israel, ita­lien, jamaica, japan, kenya, folk­re­pu­bli­ken kina, repu­bli­ken korea, lett­land, litauen, lux­em­burg, malta, marocko, mau­ri­tius, mex­iko, nami­bia, neder­län­derna, norge, nya zee­land, paki­stan, peru, polen, rumä­nien, ryss­land, schweiz, sing­a­pore, slo­va­kiska repu­bli­ken, spa­nien, sri lanka, stor­bri­tan­nien och nor­dir­land, syd­af­rika, tan­za­nia, tjec­kiska repu­bli­ken, trini­dad och tobago, tuni­sien, tur­kiet, tyskland, ukraina, ungern, vene­zu­ela, vitryss­land, zam­bia, zim­babwe och öster­rike samt övriga f. d. del­re­pu­bli­ker i sov­je­tu­ni­o­nen. med utländskt bolag lik­ställs, där ej annat uttryck­li­gen stad­gas, främ­mande stat samt utländsk menig­het lik­som dödsbo efter per­son, som vid sitt från­fälle inte var bosatt eller sta­dig­va­rande vis­ta­des här i riket. 22 §18 skall, på grund av över­ens­kom­melse eller beslut som avses i 20 eller 21 §, intäkt, som är skat­te­plik­tig enligt denna lag, inte bes­kat­tas här i riket, med­ges inte hel­ler avdrag för kost­na­der som är hän­för­liga till intäk­ten. detta gäl­ler dock inte i fråga om utdel­ning från utländskt bolag till svenskt före­tag i fall som avses i 7 § 8 mom. a. 24 § 2 mom.]9 med avytt­ring av egen­dom avses för­sälj­ning, byte eller där­med jäm­för­lig över­lå­telse av egen­dom. med avytt­ring jäm­ställs det fal­let att ett finan­si­ellt instru­ment defi­ni­tivt för­lo­rar sitt värde genom att det bolag eller den eko­no­miska för­e­ning som givit ut instru­men­tet upp­lö­ses genom lik­vi­da­tion eller genom fusion enligt 14 kap. 1 eller 2 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385) eller 11 kap. 1 eller 2§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618). avytt­ring anses också före­ligga om ett finan­si­ellt instru­ment som givits ut av ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning för­lo­rar sitt värde genom att det före­tag som givit ut instru­men­tet för­sätts i kon­kurs. med avytt­ring jäm­ställs också att tiden för utnytt­jande av en option löpt ut utan att optio­nen har utnytt­jats. med avytt­ring avses där­e­mot inte utlå­ning av egen­dom för blank­ning. avytt­ring anses inte hel­ler före­ligga när en andel defi­ni­tivt för­lo­rar sitt värde i fall som avses i punkt 1 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). en delä­gare i ett han­dels­bo­lag skall anses ha avytt­rat sin andel i bola­get om ande­len inlö­ses eller bola­get upp­lö­ses. 18 3956 19 senaste lydelse 1986:466. senaste lydelse 1992:1344. har ande­len över­gått till någon annan på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång och är det juste­rade ingångs­vär­det enligt 28 § nega­tivt, skall beskatt­ning ske som om ande­len avytt­rats. inlö­ses andel i vär­de­pap­pers­fond eller utskif­tas fon­dens behållna till­gångar till fon­dan­delsä­gare i sam­band med att fon­den upp­lö­ses, skall avytt­ring av ande­len anses ha skett mot veder­lag mot­sva­rande vad fon­dan­delsä­ga­ren upp­bär vid inlö­sen eller utskift­ning. det­samma gäl­ler om med­lem avgår ur en eko­no­misk för­e­ning. utnytt­jas ett finan­si­ellt instru­ment, som avser teck­nings­rätt, del­rätt, före­trä­des­rätt till teck­ning av vins­tan­delslån, köpop­tion, ter­min, options­rätt, kon­ver­ti­belt skul­debrev eller kon­ver­ti­belt vins­tan­dels­be­vis, för för­värv av aktier eller annan egen­dom, anses detta inte som en avytt­ring av det utnytt­jade instru­men­tet. anskaff­nings­vär­det för den för­vär­vade egen­do­men är sum­man av anskaff­nings­vär­det för instru­men­tet och annat veder­lag. 4 mom.20 skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust vid avytt­ring av egen­dom inträ­der det beskatt­ningsår då egen­do­men avytt­ras. vinst och för­lust beräk­nas där­vid på grund­val av alla intäk­ter och kost­na­der som är hän­för­liga till avytt­ringen. avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust med­ges endast om för­lus­ten är defi­ni­tiv. är intäk­tens stor­lek bero­ende av viss fram­tida hän­delse och kan till följd härav intäk­tens totala belopp inte fast­stäl­las vid den tax­e­ring som är i fråga, skall till­kom­mande belopp bes­kat­tas vid tax­e­ringen för det eller de år då detta belopps stor­lek blir känd. där­vid skall beskatt­ningen ske på grund­val av för­hål­lan­dena vid avytt­ringen och med tillämp­ning av de beskatt­nings­reg­ler som gällde vid tax­e­ringen för avytt­ringså­ret. skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust i sam­band med utfär­dande av en köp- eller sälj option med en löp­tid på högst ett år inträ­der för det beskatt­ningsår då utfär­da­ren fri­görs från sina åta­gan­den. om utfär­da­ren på grund av optio­nen säl­jer den under­lig­gande egen­do­men skall han öka för­sälj­nings­pri­set med den tidi­gare upp­burna ersätt­ningen (pre­mien) vid beräk­ning av vinst. om utfär­da­ren på grund av optio­nen köper egen­dom, dras pre­mien av från anskaff­nings­vär­det för egen­do­men, om denna avytt­ras senast under det beskatt­ningsår då pre­mien skall tas upp till beskatt­ning. i fråga om option med längre löp­tid än ett år, inträ­der skatt­skyl­dig­het för det beskatt­ningsår då optio­nen utfär­das. det som nyss sagts om behand­lingen av pre­mien gäl­ler även beträf­fande optio­ner med den längre löp­ti­den, om för­sälj­ning på grund av optio­nen respek­tive avytt­ring av egen­dom som köpts på grund av optio­nen sker samma år som optio­nen utfär­dats. med option avses ett finan­si­ellt instru­ment som ger inne­ha­va­ren rätt att köpa eller sälja aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen­dom till ett visst pris eller en rätt att erhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust på grund av en ter­min inträ­der för det beskatt­ningsår då full­gö­ran­det enligt ter­mins­av­ta­let skall ske. med ter­min avses ett finan­si­ellt instru­ment i form av ett avtal om köp av aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen­dom vid en viss fram­tida tid­punkt och till ett bestämt pris eller en rätt att erhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. 20 sfs 1993:1543 senaste lydelse 1990:1422. 3957 sfs 1993:1543 i fråga om avytt­ring som avsett lånad aktie (blank­nings­af­fär) inträ­der, om inte den skatt­skyl­dige vid tid­punk­ten för avytt­ringen äger aktie av samma slag och sort, skatt­skyl­dig­het för det beskatt­ningsår då en mot­sva­rande aktie för­vär­vats och åter­ställts till lån­gi­va­ren, dock senast året efter det beskatt­ningsår då avytt­ring av den lånade aktien skedde. har ett finan­si­ellt instru­ment ansetts avytt­rat genom att det bolag eller den eko­no­miska för­e­ning som givit ut instru­men­tet för­satts i kon­kurs gäl­ler föl­jande. 1. har ackord träf­fats eller har utdel­ning i kon­kur­sen erhål­lits skall ersätt­ningen tas upp som rea­li­sa­tions­vinst, dock högst med ett belopp som sva­rar mot med­gi­vet avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust i sam­band med att före­ta­get för­sat­tes i kon­kurs. med­gavs avdrag för viss del av rea­li­sa­tions­för­lus­ten skall endast mot­sva­rande del av ersätt­ningen tas upp som rea­li­sa­tions­vinst. 2. har ett beslut om kon­kurs upp­hävts eller har kon­kur­sen lagts ned skall som rea­li­sa­tions­vinst tas upp ett belopp som sva­rar mot med­gi­vet avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust i sam­band med att före­ta­get för­sat­tes i kon­kurs. det­samma gäl­ler om en kon­kurs avslu­tas med över­skott. anskaff­nings­vär­det anses där­ef­ter uppgå till det enligt genom­snitts­me­to­den beräk­nade vär­det vid den tid­punkt då avytt­ring ansågs ha skett. skat­te­plikt före­lig­ger inte för rea­li­sa­tions­vinst som upp­kom­mit vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den i svenskt aktie­bo­lag eller vid lik­vi­da­tion av ett sådant aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning. detta gäl­ler under för­ut­sätt­ning att bestäm­mel­serna i 3 § 12 mom. tredje styc­ket inte är tillämp­liga. undan­tag från skat­te­plikt gäl­ler inte när aktie eller andel utgör till­gång i närings­verk­sam­het som bedrivs av fysisk per­son eller dödsbo eller av ett han­dels­bo­lag. har för­lust upp­kom­mit vid lik­vi­da­tion av ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning med­ges avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust. 27 § 2 mom.21 som anskaff­nings­värde anses det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för samt­liga finan­si­ella instru­ment av samma slag och sort som det avytt­rade, beräk­nat på grund­val av fak­tiska anskaff­nings­ut­gif­ter och med hän­syn till inträf­fade för­änd­ringar beträf­fande inne­ha­vet (genom­snitts­me­to­den). har aktier erhål­lits genom sådan utdel­ning som avses i punkt 1 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) skall som anskaff­nings­värde för dessa aktier anses så stor del av det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för akti­erna i det utde­lande bola­get som sva­rar mot för­änd­ringen i mark­nads­vär­det på dessa aktier till följd av utdel­ningen. det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för akti­erna i det utde­lande bola­get skall mins­kas i mot­sva­rande mån. för sådan mot­ta­gare som inte äger aktier i det utde­lande bola­get skall, om veder­lag erlagts för rät­ten till utdel­ning, veder­la­get anses som anskaff­nings­värde. i annat fall skall de utde­lade akti­erna anses anskaf­fade utan kost­nad. har aktier erhål­lits genom sådan utskift­ning som avses i punkt 1 a av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen skall som anskaff­nings­värde för dessa aktier anses anskaff­nings­vär­det för ande­larna i den för­e­ning som skif­tat ut akti­erna. 3958 21 senaste lydelse 1992:1344. är finan­si­ella instru­ment som avses i 1 mom. före­mål för note­ring på inländsk eller utländsk börs eller annan kon­ti­nu­er­lig note­ring av mark­nads­mäs­sig omsätt­ning, som är all­mänt till­gäng­lig (mark­nads­no­te­rade), får utom såvitt avser optio­ner och ter­mi­ner anskaff­nings­vär­det bestäm­mas till 20 pro­cent av vad den skatt­skyl­dige erhål­ler vid avytt­ringen efter avdrag för kost­nad för avytt­ringen. del­be­vis eller teck­nings­rätts­be­vis, som grun­das på akti­e­in­ne­hav i ett bolag, anses anskaf­fat utan kost­nad. 4 mom.22 har en här i riket bosatt eller hem­ma­hö­rande per­son avytt­rat aktier till ett svenskt aktie­bo­lag eller ett mot­sva­rande utländskt bolag och utgörs veder­la­get för de avytt­rade akti­erna av nye­mit­te­rade aktier i det köpande bola­get och even­tu­ellt pengar mot­sva­rande högst tio pro­cent av de nye­mit­te­rade akti­er­nas nomi­nella värde skall som skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst räk­nas den del av veder­la­get som utgörs av pengar, eller om det är fråga om sådana aktier för vilka hälf­ten av rea­li­sa­tions­vins­ten är undan­ta­gen från skat­te­plikt enligt 3 § 1 mom. hälf­ten av den del av veder­la­get som utgörs av pengar. vad nu sagts tilläm­pas också vid avytt­ring av ande­lar i eko­no­misk för­e­ning. de mot­tagna akti­erna skall anses för­vär­vade till det anskaff­nings­värde som gällde för de avytt­rade akti­erna eller ande­larna. i fråga om aktier eller ande­lar som avses i 3 § 1 mom. fjärde styc­ket b skall som skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst räk­nas den del av vins­ten som inte omfat­tas av undan­ta­get från skat­te­plikt. i detta fall skall de mot­tagna akti­erna anses för­vär­vade till det anskaff­nings­värde som gällde för de avytt­rade akti­erna eller ande­larna med tillägg för skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst. bestäm­mel­serna i första styc­ket gäl­ler inte per­son som har avflyt­tat från riket men som till följd av reg­lerna om väsent­lig anknyt­ning hit ändå anses bosatt här. vid avytt­ring av aktier eller ande­lar i före­tag som avses i 3 § 12 mom. nionde styc­ket, tilläm­pas första styc­ket endast om skatte­myn­dig­he­ten läm­nar med­gi­vande till detta. sådant med­gi­vande får läm­nas om inte någon del av vins­ten skulle ha tagits upp som intäkt av tjänst. skatte­myn­dig­he­tens beslut får över­kla­gas hos riks­skat­te­ver­ket. riks­skat­te­ver­kets beslut får inte över­kla­gas. flyt­tar en skatt­skyl­dig utom­lands och har han tidi­gare avytt­rat aktier eller ande­lar till ett utländskt bolag var­vid bestäm­mel­serna i första eller tredje styc­ket tilläm­pats, skall skat­te­plikt anses upp­komma när utflytt­ningen sker i fråga om den del av rea­li­sa­tions­vins­ten som tidi­gare inte tagits upp till beskatt­ning. 5 mom.23. för­lust på mark­nads­no­te­rad till­gång som avses i 1 mom. får dras av från rea­li­sa­tions­vinst på mark­nads­no­te­rad sådan till­gång. om viss del av vinst skulle ha tagits upp som skat­te­plik­tig vinst får endast mot­sva­rande del av för­lus­ten dras av. av för­lust som inte dra­gits av mot vinst på mark­nads­no­te­rad egen­dom eller av för­lust på egen­dom som inte är mark­nads­no­te­rad får — 70 pro­cent dras av om 100 pro­cent av vinst på sådan egen­dom är skat­te­plik­tig, 22 23 sfs 1993:1543 senaste lydelse 1992: 1344. senaste lydelse 1992:577. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra —fjärde styc­kena upp­hävs. 3959 sfs 1993:1543 — 49 pro­cent dras av om 70 pro­cent av vinst på sådan egen­dom är skat­te­plik­tig, — 35 pro­cent dras av om 50 pro­cent av vinst på sådan egen­dom är skat­te­plik­tig. 28 §24 vid beräk­ning av rea­li­sa­tions­vinst på grund av avytt­ring av andel i han­dels­bo­lag skall ingångs­vär­det för ande­len ökas med till­skott till bola­get och mins­kas med uttag från bola­get. ingångs­vär­det skall vidare ökas med de på delä­ga­ren belö­pande skat­te­plik­tiga inkoms­terna och mins­kas med de på delä­ga­ren belö­pande avdrags­gilla under­skot­ten. blir det juste­rade ingångs­vär­det nega­tivt, skall omkost­nads­be­lop­pet anses vara noll. veder­la­get vid avytt­ringen skall i detta fall ökas med ett belopp som mot­sva­rar det nega­tiva juste­rade ingångs­vär­det. för andel i han­dels­bo­lag som inne­has av ett annat han­dels­bo­lag skall ingångs­vär­det juste­ras som om ägar­bo­la­get var skatt­skyl­digt i den skatt­skyl­di­ges ställe. för andel i ägar­bo­la­get juste­ras ingångs­vär­det med hän­syn till sum­man av inkoms­ter och under­skott i bola­gen. blir net­tot nega­tivt skall ingångs­vär­det mins­kas endast i den mån på ande­len belö­pande under­skott är avdrags­gillt. i fråga om andel som för­vär­vats före utgången av det räken­skapsår för han­dels­bo­la­get som avslu­tats när­mast före den 1 mars 1988 beräk­nas först det juste­rade ingångs­vär­det vid utgången av nämnda räken­skapsår (bok­sluts­da­gen). denna beräk­ning görs med utgångs­punkt i ande­lens ingångs­värde och den ökning eller minsk­ning i delä­ga­rens kapi­tal­be­håll­ning i bola­get som har inträf­fat fram till bok­sluts­da­gen. blir sal­dot nega­tivt, anses det juste­rade ingångs­vär­det på bok­sluts­da­gen vara noll. det juste­rade ingångs­vär­det på bok­sluts­da­gen läggs sedan till grund för juste­ringar enligt första styc­ket. vid bestäm­mande av kapi­tal­be­håll­ningen på bok­sluts­da­gen skall lager, pågående arbe­ten samt fordrings-​​ och skuld­pos­ter tas upp till de vär­den som gäl­ler vid inkomst­tax­e­ringen. sker den skatte­mäs­siga inkomst­be­räk­ningen inte enligt bok­fö­rings­mäs­siga grun­der, bort­ses från för­ut­be­talda kost­na­der och intäk­ter samt upp­lupna intäk­ter och kost­na­der. har han­dels­bo­la­get före utgången av år 1989 avytt­rat egen­dom på vil­ken 35 § 2 - 4 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) i dess lydelse före den 1 juli 1990 är tillämp­liga skall, om egen­do­men anskaf­fats före den 19 augusti 1988, ingångs­vär­det för ande­len juste­ras på grund­val av det bok­fö­rings­mäs­siga resul­ta­tet av avytt­ringen även om detta inte föl­jer av andra styc­ket. från resul­ta­tet skall dras ett belopp som sva­rar mot den avskriv­ning eller ned­skriv­ning av egen­do­men som gjorts i räken­ska­perna efter bok­sluts­da­gen. sker beskatt­ning med anled­ning av avytt­ringen senare än vid 1990 års tax­e­ring, skall ingångs­vär­det dock juste­ras på grund­val av det skatte­mäs­siga utfal­let av avytt­ringen. om den skatt­skyl­dige yrkar det, skall vinst­be­räk­ningen grun­das enbart på bestäm­mel­serna i första styc­ket. har andel i ett han­dels­bo­lag för­vär­vats på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång och har den tidi­gare äga­ren bes­kat­tats enligt 24 § 2 mom. tredje styc­ket, skall det juste­rade ingångs­vär­det för ande­len anses vara noll. 3960 24 senaste lydelse 1990:651. vid tillämp­ning av första styc­ket skall bort­ses från posi­tiv och nega­tiv rän­te­för­del­ning enligt lagen (1993:1536) om rän­te­för­del­ning vid beskatt­ning. ett nega­tivt för­del­nings­be­lopp skall dock minska ingångs­vär­det i den mån rän­te­för­del­ningen mins­kat ett under­skott av närings­verk­sam­he­ten. ingångs­vär­det skall ökas med 28 pro­cent av en ökning av expan­sions­me­del enligt lagen (1993:1537) om expan­sions­me­del och mins­kas med 28 pro­cent av en minsk­ning. ingångs­vär­det skall ökas med 72 pro­cent av en minsk­ning av expan­sions­me­del som inte tas upp som intäkt enligt 14 § lagen om expan­sions­me­del. vid över­fö­ring av expan­sions­me­del enligt 11 § nämnda lag skall ingångs­vär­det mins­kas med 72 pro­cent av det över­förda belop­pet. 29 § 2 mom.25 rea­li­sa­tions­vinst och rea­li­sa­tions­för­lust på annan mark­nads­no­te­rad till­gång som avses i 1 mom. än pre­mi­e­ob­li­ga­tio­ner behand­las som rän­tein­täkt respek­tive rän­teut­gift. av för­lust på pre­mi­e­ob­li­ga­tio­ner eller på till­gångar som inte är mark­nads­no­te­rade får 70 pro­cent dras av. 1. denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1994 och tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring om inte annat föl­jer av punk­terna 2—14. 2. äldre före­skrif­ter i 2 § 1 mom. fjärde styc­ket gäl­ler fort­fa­rande i fråga om beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det. 3. äldre före­skrif­ter i 2 § 1 mom. femte styc­ket gäl­ler fort­fa­rande i fråga om beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det. vid tillämp­ning av de nya före­skrif­terna beak­tas inte under­skott som dra­gits av vid beskatt­ningsår som påbör­jats före den 1 janu­ari 1989. 4. med undan­tag för bestäm­mel­sen om avdrag för för­lus­ter tilläm­pas 2 § 1 mom. sista styc­ket på avytt­ringar som skett den 8 sep­tem­ber 1993 och senare. regeln om avdrag för för­lus­ter i nämnda para­graf tilläm­pas på avytt­ringar som sker den 1 juli 1994 och senare. 5. avytt­ras fas­tig­het eller bostads­rätt under tiden den 8 sep­tem­ber 1993-​den 30 juni 1994 skall, i stäl­let för vad som stad­gas i punkt 4, bestäm­mel­serna i deras lydelse intill den 1 janu­ari 1994 tilläm­pas om den skatt­skyl­dige yrkar det. 6. äldre före­skrif­ter i 2 § 8 mom. tilläm­pas fort­fa­rande på utdel­ning som för­fal­lit till betal­ning före ikraft­trä­dan­det. de äldre före­skrif­terna i momen­tet om avdrag för eko­no­misk för­e­ning för utdel­ning gäl­ler fort­fa­rande i fråga om utdel­ning på för­lagsin­sat­ser som beta­lats in till för­e­ningen före ikraft­trä­dan­det. 7. för före­tag med beskatt­ningsår som har påbör­jats före den 1 janu­ari 1994 tilläm­pas äldre före­skrif­ter i 2 § 10 mom. första styc­ket 2 och fjärde styc­ket för den del av beskatt­nings­å­ret som avser tiden före ikraft­trä­dan­det. 8. punk­terna 3 och 4 av över­gångs­be­stäm­mel­serna till lagen (1991: 1833) om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomstskatt26 skall alltjämt gälla. i enlig­het med punkt 3 av nämnda över­gångs­be­stäm­melse skall för tax­e­rings­å­ret 1995 de nya före­skrif­terna i 3 § 1 mom. om skat­te­plikt för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust på svenska aktier e. d. tilläm­pas på fem sjät­te­de­lar av vins­ten respek­tive för­lus­ten. 25 26 sfs 1993:1543 senaste lydelse 1990:651. senaste lydelse 1992: 1486. 3961 sfs 1993:1543 9. har sådan utbe­tal­ning som avses i 3 § 1 mom. tredje styc­ket i den lydelse före­skrif­ten hade intill den 1 janu­ari 1994 tagits upp till beskatt­ning vid 1994 års tax­e­ring tilläm­pas äldre före­skrif­ter i 2 § 14 mom. första styc­ket och 27 § 5 mom. tredje styc­ket. har rea­li­sa­tions­för­lust upp­kom­mit vid 1994 års tax­e­ring och är för­lus­ten hän­för­lig till inlö­sen av aktie vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den i ett aktie­bo­lag skall belopp som skif­tas ut till aktieä­ga­ren under år 1994 eller senare tas upp som rea­li­sa­tions­vinst med ett belopp som sva­rar mot med­gi­vet avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust. med­gavs avdrag för viss del av rea­li­sa­tions­för­lus­ten skall endast mot­sva­rande del av det utskif­tade belop­pet tas upp som rea­li­sa­tions­vinst. 10. har för­vär­vare av skul­debrev eller andel i vär­de­pap­pers­fond som avses i 27 § 6 mom., efter utgången av år 1990 men före utgången av år 1993, läm­nat över­lå­ta­ren kom­pen­sa­tion för upp­lu­pen men inte för­fal­len avkast­ning, tilläm­pas 3 § 6 mom. i dess äldre lydelse. 11. före­skrif­terna i 16 § 2 mom. tredje styc­ket tilläm­pas såvitt avser nami­bia och vene­zu­ela från och med den 1 janu­ari året efter det att respek­tive dub­bel­be­skatt­nings­av­tal mel­lan sve­rige och dessa två sta­ter trä­der i kraft samt såvitt avser irland från och med den dag då det den 1 juli 1993 under­teck­nade pro­to­kol­let om änd­ring i dub­bel­be­skatt­nings­av­ta­let mel­lan sve­rige och irland trä­der i kraft. 12. har ett bolag eller en eko­no­misk för­e­ning för­satts i kon­kurs men har före­ta­get inte upp­lösts före utgången av decem­ber 1993 anses aktie eller annat finan­si­ellt instru­ment som före­ta­get har givit ut ha avytt­rats den 1 janu­ari 1994. 13. i 9§ lagen (1993:1540) om åter­fö­ring av skat­te­ut­jäm­nings­re­serv finns sär­skilda bestäm­mel­ser om ingångs­värde för andel i han­dels­bo­lag enligt 28 §. 14. i fråga om beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det gäl­ler äldre före­skrif­ter avse­ende utdel­ning respek­tive vinst och för­lust vid avytt­ring av aktier eller andra finan­si­ella instru­ment om skatt­skyl­dig­het eller rätt till avdrag för för­lust upp­kom­mit före ikraft­trä­dan­det. på rege­ring­ens väg­nar bo lund­gren peter kind­lund (finans­de­par­te­men­tet) 3962