SFS 1994:1859 Lag om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt

Källa Rege­rings­kans­li­ets rätts­da­ta­ba­ser m.fl.

lag om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt; utfär­dad den 20 decem­ber 1994. enligt riks­da­gens beslut1 före­skrivs i fråga om lagen (1947:576) om stat­lig inkomstskatt2 dels att punkt 16 av över­gångs­be­stäm­mel­serna till lagen (1990:651) om änd­ring i lagen (1947: 576) om stat­lig inkomst­skatt skall upp­höra att gälla, dels att 2 § 1, 3, 4, 10 och 14 mom., 3 § 1, 7, 8 och 12 mom., 4 §, 7 § 8 mom., 10 §, 10 a §, 22 §, 24 § 2 och 4 mom. samt 27 § 2, 4 och 5 mom. skall ha föl­jande lydelse. 2 § 1 mom.3 bestäm­mel­serna i 3 - 6 , 18-25, 27, 3 1 - 3 4 , 41 - 4 3 , 65 och 66 §§ kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) tilläm­pas också vid tax­e­ringen till stat­lig inkomst­skatt i den mån inte annat föl­jer av denna lag. i den mån bestäm­mel­serna i kom­mu­nal­skat­te­la­gen eller i denna lag med­de­lade, med stad­gan­den i kom­mu­nal­skat­te­la­gen likar­tade bestäm­mel­ser är tillämp­liga vid tax­e­ringen till stat­lig inkomst­skatt, skall även anvis­ning­arna till kom­mu­nal­skat­te­la­gen i mot­sva­rande delar tilläm­pas. för juri­diska per­so­ner utom döds­bon gäl­ler bestäm­mel­serna i fjärde åttonde styc­kena. beskatt­nings­å­ret utgörs av det räken­skapsår som slu­tat när­mast före tax­e­rings­å­ret. i fråga om verk­sam­het på vil­ken bok­fö­rings­la­gen (1976:125) inte är tillämp­lig skall beskatt­nings­å­ret avse kalen­derår. all inkomst hän­förs till samma för­värvs­källa. för kom­man­dit­de­lä­gare med­ges avdrag för under­skott i bola­get i den mån avdra­get och avdrag som med­getts vid tidi­gare års tax­e­ringar inte över­sti­ger ett belopp som sva­rar mot vad delä­ga­ren satt in i bola­get eller, om det belopp som delä­ga­ren åta­git sig sätta in är högre, detta senare belopp. för sådana delä­gare i han­dels­bo­lag som i för­hål­lande till övriga delä­gare i bola­get för­be­hål­lit sig ett begrän­sat ansvar för bola­gets för­bin­del­ser med­ges avdrag med sam­man­lagt högst ett belopp mot­sva­rande det han ansva­rar för. för över­skju­tande under­skott med­ges avdrag vid beräk­ning av inkoms­ten från bola­get när­mast föl­jande beskatt­ningsår. till intäkt av närings­verk­sam­het räk­nas - utö­ver vad som föl­jer av första och andra styc­kena - löpande kapi­talav­kast­ning, vinst (rea­li­sa­tions­vinst) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och sådana förplik-​​ sfs 1994:1859 utkom från tryc­ket den 30 decem­ber 1994 1 2 3 prop. 1993/94:196, 1994/95:70 och 1994/95:25, 1994/95:nu 13 och 1994/95:fiul, rskr. 1994/95:145. senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. senaste lydelse 1993:1543. bet. 1993/94:lu32, 6597 sfs 1994:1859 tel­ser som avses i 3 § 1 mom. samt lot­teri vinst som inte är fri­kal­lad från beskatt­ning enligt 19 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. rän­teut­gift och - med den begräns­ning som anges i 14 mom. - för­lust (rea­li­sa­tions­för­lust) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och för­plik­tel­ser räk­nas som omkost­nad i närings­verk­sam­het även när detta inte föl­jer av första och andra styc­kena. avdrag med­ges inte för utgif­ter för inköp av lottsed­lar eller för andra lik­nande insat­ser i lot­teri. vid beräk­ning av rea­li­sa­tions­vinst eller rea­li­sa­tions­för­lust tilläm­pas utö­ver vad som föl­jer av första styc­ket - 25 § 1 - 9 och 11 mom. samt 26 § 1-8 och 10 mom. vid tillämp­ning av 25 § 11 mom. eller 26 § l0mom. skall dock gälla att 90 pro­cent av en för­lust är avdrags­gill. 3 mom.4 äger svenskt aktie­bo­lag, svensk eko­no­misk för­e­ning, svensk spar­bank eller svenskt ömse­si­digt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag (moder­fö­re­tag) mer än nio tion­de­lar av akti­erna eller ande­larna i ett eller flera svenska aktie­bo­lag eller svenska eko­no­miska för­e­ningar (helägda dot­ter­fö­re­tag), skall kon­cern­bi­drag som moder­fö­re­ta­get läm­nar till helägt dot­ter­fö­re­tag eller som sådant före­tag läm­nar till moder­fö­re­ta­get eller till annat helägt dot­ter­fö­re­tag hos moder­fö­re­ta­get anses som avdrags­gill omkost­nad för giva­ren och skat­te­plik­tig intäkt för mot­ta­ga­ren, även om bidra­get inte för giva­ren utgör omkost­nad för intäk­ter­nas för­vär­vande eller bibe­hål­lande. som för­ut­sätt­ning för detta gäl­ler a) att var­ken givare eller mot­ta­gare är bostads­fö­re­tag enligt 7 mom., invest­ment­fö­re­tag enligt 10 mom. eller för­valt­nings­fö­re­tag enligt 7 § 8 mom. andra styc­ket, b) att såväl givare som mot­ta­gare redo­vi­sar bidra­get till samma års tax­e­ring öppet i själv­de­kla­ra­tion eller där­vid fogad bilaga, c) att dot­ter­fö­re­tag som läm­nar eller mot­tar bidrag har varit helägt under hela beskatt­nings­å­ret för både givare och mot­ta­gare eller sedan dot­ter­fö­re­ta­get bör­jade bedriva verk­sam­het av något slag, d) att, om bidrag läm­nas från dot­ter­fö­re­tag till moder­fö­re­tag, moder­fö­re­ta­get skulle vara fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ning som under beskatt­nings­å­ret hade upp­bu­rits från dot­ter­fö­re­ta­get samt e) att, om bidrag läm­nas från dot­ter­fö­re­tag till annat dot­ter­fö­re­tag, moder­fö­re­ta­get är invest­ment­fö­re­tag eller för­valt­nings­fö­re­tag som avses i a eller moder­fö­re­ta­get i annat fall skulle vara antingen fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ning som under beskatt­nings­å­ret hade upp­bu­rits från det givande dot­ter­fö­re­ta­get eller skatt­skyl­digt för utdel­ning som under beskatt­nings­å­ret hade upp­bu­rits från det mot­ta­gande dot­ter­fö­re­ta­get. läm­nar svenskt moder­fö­re­tag kon­cern­bi­drag till svenskt aktie­bo­lag som inte är sådant helägt dot­ter­bo­lag som avses i första styc­ket, skall bidra­get ändå anses som avdrags­gill omkost­nad för moder­fö­re­ta­get och skat­te­plik­tig intäkt för mot­ta­ga­ren, om de för­ut­sätt­ningar som anges i första styc­ket a och b är upp­fyllda och om ägar­för­hål­lan­dena under hela beskatt­nings­å­ret för både givare och mot­ta­gare eller sedan mot­ta­ga­ren bör­jade bedriva verk­sam­het av något slag har varit sådana att mot­ta­ga­ren genom fusio­ner mel­lan moder­fö­re­tag och dot­ter­bo­lag har kun­nat bringas att uppgå i moder­fö­re­ta­get. där­vid skall fusion anses kunna äga rum när moder­fö­re­tag äger mer än nio tion­de­lar av akti­erna i dot­ter­bo­lag men inte i annat fall. 4 6598 senaste lydelse 1993:1544. även i andra fall skall kon­cern­bi­drag som svenskt före­tag läm­nar till annat svenskt före­tag anses som avdrags­gill omkost­nad för giva­ren och skat­te­plik­tig intäkt för mot­ta­ga­ren under för­ut­sätt­ning att bidra­get med avdrags­rätt för giva­ren enligt första och andra styc­kena hade kun­nat läm­nas till annat före­tag än mot­ta­ga­ren och att bidra­get där­ef­ter, direkt eller genom för­med­ling av ytter­li­gare före­tag, hade kun­nat vida­re­be­fordras till mot­ta­ga­ren på sådant sätt att varje för­med­lande före­tag skulle ha haft rätt till avdrag enligt första och andra styc­kena för vida­re­be­ford­rat belopp. avdrag för kon­cern­bi­drag får åtnju­tas endast av den som visar att för­ut­sätt­ningar för sådant avdrag före­lig­ger. läm­nas bidrag från svenskt före­tag till annat svenskt före­tag, med vil­ket giva­ren är i intres­se­ge­men­skap, för verk­sam­het av väsent­lig bety­delse från sam­hälls­e­ko­no­misk syn­punkt och redo­vi­sas bidra­get öppet, kan rege­ringen medge att bidra­get skall anses som avdrags­gill omkost­nad för giva­ren och skat­te­plik­tig intäkt för mot­ta­ga­ren även om en eller flera av de för­ut­sätt­ningar som anges i första—tredje styc­kena inte är upp­fyllda. 4 mom.5 bestäm­mel­serna i andra —åttonde styc­kena nedan gäl­ler i fråga om fusio­ner enligt 1. 14 kap. 22 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om eko­no­miska för­e­ningar, 3. 11 kap. 1 och 18 §§ bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ spar­bank­sla­gen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 9 §§ för­e­nings­bank­sla­gen (1987:620), 6. 15 a kap. 1 och 18 §§ för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (1982:713). har lager, ford­ringar och lik­nande till­gångar hos det över­ta­gande före­ta­get tagits upp till högre värde än det värde som i beskatt­nings­av­se­ende gäl­ler för det över­lå­tande före­ta­get, skall det över­ta­gande före­ta­get ta upp mel­lan­skill­na­den som intäkt. har bygg­nad, mar­kan­lägg­ning, maskin eller annat inven­ta­rium, paten­trätt, hyres­rätt eller till­gång av good­wills natur över­ta­gits skall vid beräk­ning av vär­de­minsk­nings­av­drag och av vad som åter­står oav­skri­vet av till­gång­ens anskaff­nings­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. har inven­ta­rier eller andra till­gångar som får skri­vas av enligt reg­lerna för räken­skap­s­en­lig avskriv­ning över­ta­gits och har dessa till­gångar i räken­ska­perna tagits upp till högre värde än vad som föl­jer av tredje styc­ket, har det över­ta­gande före­ta­get rätt att även efter fusio­nen tillämpa räken­skap­s­en­lig avskriv­ning. som för­ut­sätt­ning gäl­ler att mel­lan­skill­na­den tas upp som intäkt under det beskatt­ningsår då fusio­nen genom­förs eller med en tred­je­del för nämnda beskatt­ningsår och vart och ett av de två när­mast föl­jande åren. har skog över­ta­gits skall beträf­fande sko­gens anskaff­nings­värde och gäl­lande ingångs­värde anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. har betal­nings­an­sva­ret för fram­tida utgif­ter över­ta­gits och har det över­lå­tande före­ta­get med­getts avdrag för utgif­terna skall ett belopp som mot­sva­rar avdra­get tas upp som intäkt hos det över­ta­gande före­ta­get. avdrags­rät­ten för det över­ta­gande före­ta­get prö­vas med utgångs­punkt i de för­hål­lan­den som gäl­ler vid utgången av beskatt­nings­å­ret. 5 sfs 1994:1859 senaste lydelse 1993: 1543. 6599 sfs 1994:1859 fusio­nen skall inte leda till någon skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller avdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust för något av de del­ta­gande före­ta­gen. avytt­ras till­gångar som över­ta­gits vid fusio­nen skall vid bedö­man­det av frå­gan om skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst eller avdrags­gill rea­li­sa­tions­för­lust upp­kom­mit anses som om över­lå­tande och över­ta­gande före­tag utgjort en skatt­skyl­dig. vad nu sagts gäl­ler också då ett för­säk­rings­fö­re­tags hela för­säk­rings­be­stånd över­ta­gits av ett annat för­säk­rings­fö­re­tag. det över­ta­gande före­ta­get har samma rätt till avdrag för under­skott som avses i 14 mom. som det över­lå­tande före­ta­get skulle ha haft om fusio­nen inte ägt rum. om moder­bo­la­get var ett fåmans­fö­re­tag enligt punkt 14 av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370) vid utgången av beskatt­nings­å­ret eller dot­ter­bo­la­get var ett sådant före­tag vid ingången av det när­mast före­gå­ende beskatt­nings­å­ret krävs dock att moder­bo­la­get ägde mer än nio tion­de­lar av akti­erna i dot­ter­bo­la­get vid den sist­nämnda tid­punk­ten. vid fusion mel­lan eko­no­miska för­e­ningar krävs att båda för­e­ning­arna är att anse som koo­pe­ra­tiva enligt 8 mom. bestäm­mel­serna i sjunde styc­ket första och andra mening­arna gäl­ler också då en juri­disk per­son icke yrkes­mäs­sigt över­lå­ter egen­dom eller rät­tig­het som avses i 25 - 31 §§ till en annan juri­disk per­son såvida över­lå­tel­sen sker med för­lust och före­ta­gen är moder­fö­re­tag och dot­ter­fö­re­tag eller står under i huvud­sak gemen­sam led­ning. vidare gäl­ler i nu avsedda fall bestäm­mel­serna om vär­de­minsk­nings­av­drag m. m. i tredje och femte styc­kena. bestäm­mel­serna i sjunde styc­ket första och andra mening­arna gäl­ler vidare — utö­ver vad som anges i nionde styc­ket — om aktie i aktie­bo­lag eller andel i han­dels­bo­lag, eko­no­misk för­e­ning eller utländsk juri­disk per­son över­låts till ett svenskt före­tag inom samma kon­cern såvida moder­fö­re­ta­get i kon­cer­nen är ett aktie­bo­lag, en eko­no­misk för­e­ning, en spar­bank eller ett ömse­si­digt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag och den över­låtna aktien eller ande­len inne­has som ett led i kon­cer­nens verk­sam­het. sker över­lå­tel­sen till ett utländskt före­tag, kan rege­ringen eller myn­dig­het som rege­ringen bestäm­mer medge befri­else från beskatt­ning för vinst. i sam­band med sådan fusion som avses i första styc­ket skall uttags­be­skatt­ning enligt punkt 1 fjärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen inte ske. har en till­gång delats ut till ett före­tag som är fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ningen enligt 7 § 8 mom. tilläm­pas bestäm­mel­serna i andra, tredje och femte styc­kena samt sjunde styc­ket första och andra mening­arna om det utde­lande före­ta­get inte uttags­be­skat­tats enligt punkt 1 fjärde styc­ket av anvis­ning­arna till 22 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen. 10 mom.6 vid inkomst­be­räk­ningen för ett invest­ment­fö­re­tag gäl­ler, utö­ver vad som föl­jer av övriga bestäm­mel­ser i denna lag, 1. att hän­syn inte tas till vinst eller för­lust vid avytt­ring av aktier och andra vär­de­pap­per som avses i 27 § 1 mom., 2. att som intäkt tas upp 2 pro­cent för år räk­nat av vär­det vid ingången av beskatt­nings­å­ret av egen­dom som avses i 27 § 1 mom., 3. att avdrag får göras för annan utdel­ning än som avses i 3 § 7 mom. 6 6600 senaste lydelse 1994:778. änd­ringen inne­bär bl. a. att andra-​​fjärde samt sjunde och åttonde styc­kena upp­hävs. fjärde styc­ket som före­ta­get har beslu­tat för beskatt­nings­å­ret, dock inte med så stort belopp att det för­an­le­der under­skott. med invest­ment­fö­re­tag avses ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning som ute­slu­tande eller så gott som ute­slu­tande för­val­tar vär­de­pap­per eller likar­tad lös egen­dom och vars upp­gift väsent­li­gen är att genom ett väl­för­de­lat vär­de­pap­pers­in­ne­hav erbjuda aktie-​​ eller andelsä­gare risk­för­del­ning och vari ett stort antal fysiska per­so­ner äger aktier eller ande­lar. ett före­tag som inte längre upp­fyl­ler kra­ven enligt före­gå­ende stycke skall som intäkt ta upp ett belopp som sva­rar mot 40 pro­cent av det högsta av vär­dena av till­gångar som avses i första styc­ket 1 vid ingången av beskatt­nings­å­ret eller något av de fem före­gå­ende beskatt­nings­å­ren, dock tidi­gast vid ingången av år 1991. som intäkt får i stäl­let tas upp sum­man av de rea­li­sa­tions­vins­ter och rea­li­sa­tions­för­lus­ter som före­ta­get haft från och med ingången av år 1991 på till­gångar som avses i första styc­ket 1. vad som före­skri­vits i första styc­ket för invest­ment­fö­re­tag gäl­ler också för vär­de­pap­pers­fon­der. för vär­de­pap­pers­fon­der utgör intäk­ten enligt första styc­ket 2 dock 1,5 pro­cent. 14 mom.7 i fråga om juri­diska per­so­ner utom döds­bon med­ges avdrag för för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i 27 § 1 mom. endast mot vinst vid avytt­ring av sådan till­gång. upp­kom­mer under­skott behand­las det vid tax­e­ringen för det när­mast föl­jande beskatt­nings­å­ret som för­lust vid avytt­ring av till­gång som avses i första meningen. begräns­ningen i första styc­ket gäl­ler inte om inne­ha­vet av den avytt­rade till­gången beting­ats av verk­sam­het som bedrivs av den skatt­skyl­dige eller av före­tag som med hän­syn till ägan­de­rätts­för­hål­lan­den eller orga­ni­sa­to­riska för­hål­lan­den kan anses stå den skatt­skyl­dige nära. den gäl­ler inte hel­ler om ett sådant före­tag som avses i 7 § 8 mom. tredje styc­ket avytt­rat aktie eller andel med rös­te­tal som anges i det nämnda styc­ket vid a. 3 § 1 mom.8 till intäkt av kapi­tal räk­nas löpande avkast­ning, vins­ter och annan intäkt som här­rör från egen­dom, i den mån intäk­ten inte är att hän­föra till närings­verk­sam­het. till intäkt av kapi­tal hör bland annat ränta på bank­till­go­do­ha­van­den, obli­ga­tio­ner och andra ford­ringar, utdel­ning på aktier och ande­lar, vinst (rea­li­sa­tions­vinst) vid icke yrkes­mäs­sig avytt­ring av till­gångar och åta­gan­den enligt avtal om optio­ner och ter­mi­ner samt andra där­med jäm­för­liga för­plik­tel­ser, ersätt­ning vid upp­lå­telse av pri­vat­bo­stad, lot­te­ri­vinst som inte är fri­kal­lad från beskatt­ning enligt 19 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370), stat­ligt rän­te­bi­drag för bostads­än­da­mål. till rea­li­sa­tions­vinst hän­förs även valuta­kur­s­vinst på ford­ringar och skul­der i utländsk valuta. att utdel­ning och vinst vid avytt­ring av aktier i vissa fall skall hän­fö­ras till inkomst av tjänst fram­går av 12 mom. 7 8 sfs 1994:1859 senaste lydelse 1993:1543., senaste lydelse 1994:778. änd­ringen inne­bär bl. a. att tredje och fjärde samt sjät­teni­onde styc­kena upp­hävs. 6601 sfs 1994:1859 gäl­ler i fråga om en till­gång att vinst vid en avytt­ring skall tas upp som intäkt av kapi­tal och inträf­far i samma äga­res hand en hän­delse som med­för att veder­la­get eller vinst vid en avytt­ring i stäl­let skall tas upp som intäkt av närings­verk­sam­het (karak­tärs­byte) sker beskatt­ning som om till­gången hade avytt­rats för ett veder­lag mot­sva­rande mark­nads­värde (avskatt­ning). till­gången anses här­ef­ter ha anskaf­fats vid karak­tärs­by­tet för mark­nads­vär­det. på den skatt­skyl­di­ges yrkande sker dock inte avskatt­ning. i sådant fall behål­ler till­gången sitt anskaff­nings­värde. av lagen (1993:1469) om upp­skovs­av­drag vid byte av bostad fram­går att ett belopp helt eller del­vis mot­sva­rande ett med­gi­vet upp­skovs­av­drag jämte sär­skilt tillägg i vissa fall skall tas upp som intäkt av kapi­tal. till intäkt av kapi­tal räk­nas inte utdel­ning, vinst eller annan avkast­ning på till­gångar som är hän­för­liga till pen­sions­spar­konto som avses i 1 kap. 2 § lagen (1993:931) om indi­vi­du­ellt pen­sions­spa­rande. bestäm­mel­ser om beskatt­ning av till­gångar hän­för­liga till ett sådant konto finns i lagen (1990:661) om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del. till intäkt av kapi­tal räk­nas inte hel­ler ränta på för­fallna men inte utbe­talda belopp från pen­sions­för­säk­ring eller annan för­säk­ring som avses i 9 § andra styc­ket lagen om avkast­nings­skatt på pen­sions­me­del. 7 mom.9 utdel­ning från aktie­bo­lag eller eko­no­misk för­e­ning, som utgår i för­hål­lande till inköp eller för­sälj­ningar eller efter där­med jäm­för­lig grund, är skat­te­fri, när utdel­ningen endast inne­bär en minsk­ning i lev­nads­kost­na­der. har skatt­skyl­dig på grund av sitt inne­hav av aktier i svenskt aktie­bo­lag eller ande­lar i svensk eko­no­misk för­e­ning erhål­lit före­trä­des­rätt till teck­ning av sådant av före­ta­get upp­ta­get vins­tan­delslån som avses i 2 § 9 mom. skall, om han utnytt­jar före­trä­des­rät­ten, det värde som genom före­trä­des­rät­ten kan anses ha till­förts honom inte anses utgöra intäkt av kapi­tal. till intäkt av kapi­tal räk­nas utdel­ning från bostads­fö­re­tag som avses i 2 § 7 mom. även om utdel­ningen inte utgått i för­hål­lande till inne­havda ande­lar eller aktier. vad nu sagts gäl­ler endast om utdel­ningen består av annat än bostads­för­mån eller annan för­mån av fas­tig­het. endast den del av utdel­ningen som över­sti­ger avgif­ter och andra inbe­tal­ningar till före­ta­get än kapi­tal­till­skott enligt 3 mom. femte styc­ket är skat­te­plik­tig. utdel­ning från svenskt aktie­bo­lag är skat­te­fri om den har upp­bu­rits i för­hål­lande till inne­havda aktier och utgår i form av aktier i ett annat svenskt aktie­bo­lag. som för­ut­sätt­ningar gäl­ler föl­jande. det utde­lande bola­get skall ha aktier inre­gi­stre­rade vid en svensk börs. när utdel­ning läm­nas skall bola­get — direkt eller indi­rekt — ha inne­haft samt­liga aktier i det andra bola­get sedan ingången av när­mast före­gå­ende beskatt­ningsår eller sedan det andra bola­get bör­jade bedriva verk­sam­het av något slag. samt­liga aktier i det andra bola­get skall delas ut. den verk­sam­het som där­ef­ter bedrivs eller skall bedri­vas i vart­dera bola­get skall vara av bety­dande omfatt­ning i för­hål­lande till den verk­sam­het som bedrevs i det utde­fande bola­get. utgör de utde­lade akti­erna lager hos mot­ta­ga­ren av utdel­ningen skall denne som intäkt ta upp vär­det av akti­erna. vär­det skall bestäm­mas enligt punkt 2 första och sjunde styc­kena av anvis­ning­arna till 24 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). 9 6602 senaste lydelse 1993:1543. utdel­ning enligt fjärde styc­ket är skat­te­fri även för mot­ta­gare som inte äger akti­erna i det utde­lande bola­get. som utdel­ning anses utbe­tal­ning till aktieä­gare från ett svenskt aktie­bo­lag vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let genom minsk­ning av akti­er­nas nomi­nella belopp eller vid ned­sätt­ning av reserv­fon­den. även utbe­tal­ning från en utländsk juri­disk per­son genom ett mot­sva­rande för­fa­rande anses som utdel­ning. 8 mom.10 till utdel­ning räk­nas vad som i sam­band med ide­ell för­e­nings upp­lös­ning, med­lems avgång ur för­e­ningen e.d. utskif­tas till med­lem utö­ver inbe­tald insats. som utdel­ning från svensk eko­no­misk för­e­ning anses — med de begräns­ningar som anges i tredje —femte styc­kena — också vad som vid för­e­ning­ens upp­lös­ning utskif­tas till med­lem. som utdel­ning skall inte anses större belopp än som mot­sva­rar vad med­lem­men erhål­ler i annat än aktier i ett svenskt aktie­bo­lag. som för­ut­sätt­ningar gäl­ler föl­jande. den utskif­tande för­e­ningen får inte vara sådant före­tag som avses i 12 mom. nionde styc­ket. för­e­ningen skall äga samt­liga aktier i bola­get och samt­liga aktier skall skif­tas ut. vär­det av den egen­dom som skif­tas ut i annan form än aktier får inte över­stiga fem pro­cent av det nomi­nella vär­det på akti­erna. utgör de utskif­tade akti­erna lager hos mot­ta­ga­ren skall denne som intäkt ta upp vär­det av akti­erna. vär­det skall bestäm­mas enligt punkt 2 första och sjunde styc­kena av anvis­ning­arna till 24 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). vid fusion, som avses i 2 § 4 mom. första styc­ket 2, skall som utdel­ning anses ett belopp som mot­sva­rar vad med­lem­men erhål­ler i annat än ande­lar i den över­ta­gande för­e­ningen. som inbe­tald insats i den över­ta­gande för­e­ningen skall anses inbe­tald insats i den över­lå­tande för­e­ningen. i andra fall än som avses i tredje och fjärde styc­kena skall som utdel­ning anses vad som utskif­tas till med­lem utö­ver inbe­tald insats. 12 mom.11 över­sti­ger utdel­ningen på aktier i ett fåmans­fö­re­tag så stor pro­cent av den skatt­skyl­di­ges anskaff­nings­kost­nad för akti­erna och läm­nade ovill­kor­liga kapi­tal­till­skott som sva­rar mot stats­lå­ne­rän­tan vid utgången av novem­ber året före beskatt­nings­å­ret med tillägg av fem pro­cen­ten­he­ter, skall över­skju­tande belopp tas upp som intäkt av tjänst. har akti­erna för­vär­vats på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång, skall anskaff­nings­kost­na­den beräk­nas med tillämp­ning av 24 § 1 mom. tredje styc­ket. som utdel­ning behand­las vinst som upp­kom­mit vid ned­sätt­ning av akti­e­ka­pi­ta­let eller reserv­fon­den i bola­get. under­sti­ger utdel­ningen visst år det högsta belopp som på grund av första styc­ket får tas upp som intäkt av kapi­tal, ökas det belopp som senare år får tas upp som intäkt av kapi­tal i mot­sva­rande mån (spa­rad utdel­ning) för den som ägde akti­erna vid utdel­nings­till­fäl­let eller, om utdel­ning inte före­kom­mit, för den som äger akti­erna vid beskatt­nings­å­rets utgång. belopp som sva­rar mot kvar­stå­ende spa­rad utdel­ning läggs för varje år till anskaff­nings­kost­na­den vid beräk­ning enligt första styc­ket. upp­kom­mer rea­li­sa­tions­vinst vid avytt­ring av aktier i ett fåmans­fö­re­tag skall hälf­ten av den del av vins­ten som över­sti­ger kvar­stå­ende spa­rad utdel­ning tas upp som intäkt av tjänst. 10 11 sfs 1994:1859 senaste lydelse 1993:1543. senaste lydelse 1994:778. 6603 sfs 1994:1859 6604 bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena gäl­ler även för utdel­ning och avytt­ring under tio beskatt­ningsår efter det år då ett före­tag upp­hört att vara fåmans­fö­re­tag i fråga om utdel­ning eller rea­li­sa­tions­vinst på aktier som den skatt­skyl­dige eller någon honom när­stå­ende ägde när före­ta­get upp­hörde att vara fåmans­fö­re­tag eller har för­vär­vat med stöd av sådana aktier. vid tillämp­ningen av första —tredje styc­kena gäl­ler föl­jande. 1. som anskaff­nings­kost­nad för aktie som för­vär­vats före ingången av år 1992 får tas upp kapi­tal­un­der­la­get i bola­get enligt lagen (1994:775) om beräk­ning av kapi­tal­un­der­la­get vid beskatt­ning av ägare i fåmans­fö­re­tag för­de­lat med lika belopp på akti­erna i bola­get. 2. anskaff­nings­kost­na­den får — om den inte beräk­nas enligt bestäm­mel­serna i 1 — räk­nas upp med hän­syn till för­änd­ring­arna i det all­männa prislä­get från och med för­värv­så­ret, dock tidi­gast från och med år 1970, till år 1990. mot­sva­rande gäl­ler för ovill­kor­liga kapi­tal­till­skott som gjorts före år 1990. bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena tilläm­pas endast om den skatt­skyl­dige eller någon honom när­stå­ende varit verk­sam i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning under beskatt­nings­å­ret eller något av de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret. bestäm­mel­serna gäl­ler dock även om den skatt­skyl­dige eller den honom när­stå­ende under någon del av denna tids­pe­riod varit verk­sam i ett annat fåmans­fö­re­tag, som bedri­ver samma eller likar­tad verk­sam­het, under för­ut­sätt­ning att denna verk­sam­het inte påbör­ja­des senare än under det tionde beskatt­nings­å­ret efter det år då verk­sam­he­ten i det först avsedda före­ta­get upp­hörde. om den skatt­skyl­dige visar att utom­stå­ende i bety­dande omfatt­ning äger del i före­ta­get och har rätt till utdel­ning, skall bestäm­mel­serna i första— tredje styc­kena inte tilläm­pas, om inte sär­skilda skäl före­lig­ger. här­vid beak­tas även för­hål­lan­dena under de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret. med utom­stå­ende avses sådana per­so­ner på vilka bestäm­mel­serna i första-​​tredje styc­kena till följd av femte styc­ket inte skall tilläm­pas. i fråga om rea­li­sa­tions­vinst gäl­ler dess­utom att som intäkt av tjänst skall högst tas upp ett sam­man­lagt belopp som för den skatt­skyl­dige och honom när­stå­ende under samma tids­pe­riod upp­går till 100 bas­belopp för avytt­ringså­ret enligt lagen (1962:381) om all­män för­säk­ring. om den skatt­skyl­di­ges make eller — såvitt gäl­ler skatt­skyl­dig under 18 år — för­äl­der är eller under någon del av den senaste tio­års­pe­ri­o­den har varit verk­sam i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning och om den skatt­skyl­di­ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, med bort­se­ende från det belopp som enligt bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena skall tas upp som intäkt av tjänst, under­sti­ger makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, skall vid beräk­ning enligt 10 § av skatt på tjäns­tein­täk­ten den skatt­skyl­di­ges beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst, innan tjäns­tein­täk­ten beak­tas, anses mot­svara makens eller för­äl­derns beskatt­nings­bara för­värv­sin­komst. med verk­sam­het eller inne­hav av aktier i ett fåmans­fö­re­tag lik­ställs verk­sam­het eller akti­e­in­ne­hav i ett annat före­tag inom samma kon­cern. vad som för­stås med fåmans­fö­re­tag och när­stå­ende fram­går av punkt 14 av anvis­ning­arna till 32 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). vid bedöm­ningen av om ett fåtal per­so­ner äger akti­erna i ett fåmans­fö­re­tag skall dock sådana delä­gare anses som en per­son, som själva eller genom någon när­stå­ende är eller under något av de tio beskatt­ningsår som när­mast före­gått beskatt­nings­å­ret har varit verk­samma i före­ta­get i bety­dande omfatt­ning. vad som i detta moment sägs om aktier i ett fåmans­fö­re­tag gäl­ler också ande­lar i ett sådant före­tag. med aktier och ande­lar lik­ställs andra sådana av före­ta­get utgivna finan­si­ella instru­ment som avses i 27 § 1 mom. vid tillämp­ningen av bestäm­mel­serna i första—tredje styc­kena på sist­nämnda finan­si­ella instru­ment skall dock tilläg­get till stats­lå­ne­rän­tan begrän­sas till en pro­cen­ten­het och vär­de­ring enligt fjärde styc­ket 1 eller upp­räk­ning enligt fjärde styc­ket 2 inte med­ges. 4 §12 skatt­skyl­dig får avdrag för under­skott och, om han varit bosatt här i lan­det under hela beskatt­nings­å­ret eller del av detta, för peri­o­diskt under­stöd, egen­av­gif­ter, för­säk­rings­pre­mier m.m., allt i den omfatt­ning som anges i 46 § kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). 7 § 8 mom.13 mot­ta­gare av utdel­ning från svenskt aktie­bo­lag och svensk eko­no­misk för­e­ning är fri­kal­lade från skatt­skyl­dig­het i den omfatt­ning som anges nedan. med utdel­ning för­stås sådan utdel­ning som har upp­bu­rits i för­hål­lande till inne­havda aktier eller ande­lar eller som har upp­bu­rits efter annan grund men inte är avdrags­gill för det utde­lande före­ta­get enligt 2 § 8 mom. första styc­ket. svenskt aktie­bo­lag eller svensk eko­no­misk för­e­ning som för­val­tar vär­de­pap­per eller likar­tad lös egen­dom och där­ut­ö­ver inte — direkt eller indi­rekt — bedri­ver någon eller endast obe­tyd­lig verk­sam­het (för­valt­nings­fö­re­tag), är fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ning i den mån sam­man­lagda belop­pet av utdel­ningen mot­sva­ras av annan utdel­ning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde styc­ket som före­ta­get har beslu­tat för samma beskatt­ningsår. som för­valt­nings­fö­re­tag anses inte invest­ment­fö­re­tag som avses i 2 § 10 mom. svenskt aktie­bo­lag eller svensk eko­no­misk för­e­ning är med undan­tag av invest­ment­fö­re­tag och för­valt­nings­fö­re­tag, fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ning på närings­be­ting­ade aktier eller ande­lar. det­samma gäl­ler svensk spar­bank och svenskt ömse­si­digt ska­de­för­säk­rings­fö­re­tag. med närings­be­tingad aktie eller andel avses aktie eller andel som inte utgör omsätt­nings­till­gång i före­ta­gets verk­sam­het under för­ut­sätt­ning att a) det sam­man­lagda rös­te­ta­let för före­ta­gets aktier eller ande­lar i det utde­lande före­ta­get vid beskatt­nings­å­rets utgång mot­sva­rade en fjär­de­del eller mer av rös­te­ta­let för samt­liga aktier eller ande­lar i det utde­lande före­ta­get, eller b) det görs san­no­likt att inne­ha­vet av aktien eller ande­len betingas av verk­sam­het som bedrivs av före­ta­get eller av före­tag som med hän­syn till ägan­de­rätts­för­hål­lan­den eller orga­ni­sa­to­riska för­hål­lan­den kan anses stå det nära. skat­te­fri­het enligt tredje styc­ket före­lig­ger dock inte för utdel­ning på aktie eller andel i för­valt­nings­fö­re­tag eller invest­ment­fö­re­tag, om detta äger mer än enstaka aktier eller ande­lar på vilka utdel­ning skulle ha varit senaste lydelse 1990:651. senaste lydelse 1994:778. änd­ringen inne­bär bl. a. att tredje-​​femte styc­kena upp­hävs. 13 12 sfs 1994:1859 6605 sfs 1994: 1859 skat­te­plik­tig om akti­erna efter ande­larna hade ägts direkt av det före­tag som äger aktien eller ande­len i för­valt­nings­fö­re­ta­get eller invest­ment­fo­re­ta­get. för­vär­var fore­tag aktie eller andel i annat före­tag och är det inte uppen­bart att det fore­tag som gör för­vär­vet där­i­ge­nom erhål­ler till­gång av verk­ligt och sär­skilt värde med hän­syn till ägar­fö­re­ta­gets verk­sam­het, före­lig­ger inte skat­te­fri­het enligt detta moment för utdel­ning på aktien eller ande­len av sådana medel som vid för­vär­vet fanns hos det utde­lande före­ta­get och som inte mot­sva­rar till­skju­tet belopp eller inbe­tald insats. utdel­ning anses i första hand gälla andra medel än sådana som mot­sva­rar till­skju­tet belopp eller inbe­tald insats. svenskt före­tag är fri­kal­lat från skatt­skyl­dig­het för utdel­ning på aktie eller andel i utländsk juri­disk per­son under för­ut­sätt­ning att 1. utdel­ningen skulle ha varit skat­te­fri enligt vad som ovan sägs för det fall det utde­lande bola­get hade varit svenskt och 2. att den inkomst­be­skatt­ning som den utländska juri­diska per­so­nen är under­kas­tad är jäm­för­lig med den inkomst­be­skatt­ning som skulle ha skett enligt denna lag, om inkoms­ten hade för­vär­vats av ett svenskt före­tag. utländsk juri­disk per­son hem­ma­hö­rande i något av de län­der med vilka sve­rige ingått avtal för und­vi­kande av dub­bel­be­skatt­ning (avtalslän­der) skall anses under­kas­tad inkomst­be­skatt­ning jäm­för­lig med den som skulle ha skett enligt denna lag. denna pre­sum­tion gäl­ler dock endast om per­so­nens intäk­ter här­rör från verk­sam­het i sve­rige eller avtals­land och verk­sam­he­ten är under­kas­tad nor­mal inkomst­skatt i det eller de län­der där den bedrivs. i det fall per­so­nens intäk­ter endast till obe­tyd­lig del här­rör från verk­sam­het i andra län­der eller från sär­skilt skatte­mäs­sigt gyn­nad verk­sam­het skall den ändå anses under­kas­tad jäm­för­lig beskatt­ning. 10 §14 för fysiska per­so­ner beräk­nas stat­lig inkomst­skatt enligt föl­jande. skatt på för­värv­sin­komst utgör 100 kro­nor samt 20 pro­cent av den del av den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten som över­sti­ger en skikt­gräns på 170000 kro­nor vid 1992 års tax­e­ring. vid föl­jande tax­e­ringar upp­går skikt­grän­sen till skikt­grän­sen för före­gå­ende tax­e­ringsår mul­ti­pli­ce­rad med det jäm­fö­rel­se­tal, uttryckt i pro­cent, som anger för­hål­lan­det mel­lan det all­männa prislä­get i okto­ber andra året före tax­e­rings­å­ret och prislä­get i okto­ber tredje året före tax­e­rings­å­ret med tillägg av två pro­cen­ten­he­ter. skikt­grän­sen fast­ställs av rege­ringen före utgången av andra året före tax­e­rings­å­ret och avrun­das nedåt till helt hund­ra­tal kro­nor. skatt på kapi­talin­komst utgör 30 pro­cent av inkoms­ten av kapi­tal enligt 3 § 14 mom. för döds­bon beräk­nas skat­ten enligt andra och tredje* styc­kena med föl­jande undan­tag. från och med beskatt­nings­å­ret efter det kalen­derår döds­fal­let inträf­fade tas det i andra styc­ket angivna belop­pet 100 kro­nor ut bara om den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten över­sti­ger ett belopp som mot­sva­rar grundav­drag enligt 48 § 2 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen (1928:370). från och med det fjärde beskatt­nings­å­ret efter det kalen­derår döds­fal­let inträf­fade utgör skat­ten på för­värv­sin­komst 20 pro­cent av den beskatt­nings­bara för­värv­sin­koms­ten. om den beskatt­nings­bara förvärvs-​​ 6606 14 senaste lydelse 1993:1543. inkoms­ten över­sti­ger ett belopp mot­sva­rande grundav­drag enligt 48 § 2 mom. kom­mu­nal­skat­te­la­gen tas dess­utom 100 kro­nor ut. 10 a §15 för andra skatt­skyl­diga än fysiska per­so­ner, döds­bon och vär­de­pap­pers­fon­der, utgör stat­lig inkomst­skatt 28 pro­cent av den beskatt­nings­bara inkoms­ten. för vär­de­pap­pers­fon­der utgör stat­lig inkomst­skatt 30 pro­cent av den beskatt­nings­bara inkoms­ten. 22 §16 skall, på grund av över­ens­kom­melse eller beslut som avses i 20 eller 21 §, intäkt, som är skat­te­plik­tig enligt denna lag, inte bes­kat­tas här i riket, med­ges inte hel­ler avdrag för kost­na­der som är hän­för­liga till intäk­ten. detta gäl­ler dock inte i fråga om utdel­ning från utländskt bolag till svenskt fore­tag i fall då utdel­ningen skulle ha varit undan­ta­gen från beskatt­ning om båda före­ta­gen varit svenska. 24 § 2 mom.17 med avytt­ring av egen­dom avses för­sälj­ning, byte eller där­med jäm­för­lig över­lå­telse av egen­dom. med avytt­ring jäm­ställs också att tiden för utnytt­jande av en option löpt ut utan att optio­nen har utnytt­jats. avytt­ring av ett finan­si­ellt instru­ment anses också före­ligga om det före­tag som givit ut instru­men­tet 1. upp­lö­ses genom kon­kurs eller, om det är ett svenskt aktie­bo­lag eller en svensk eko­no­misk för­e­ning, när före­ta­get för­sätts i kon­kurs, 2. trä­der i lik­vi­da­tion eller 3. upp­lö­ses genom fusion enligt 14 kap. 1 § aktie­bo­lags­la­gen (1975:1385), 11 kap. 1 § bank­ak­tie­bo­lags­la­gen (1987:618), 15 a kap. 1 § för­säk­rings­rö­rel­se­la­gen (1982:713), eller, om det är ett utländskt bolag, när bola­get upp­lö­ses genom ett mot­sva­rande för­fa­rande. med avytt­ring avses där­e­mot inte utlå­ning av egen­dom för blank­ning. avytt­ring anses inte hel­ler före­ligga när en andel defi­ni­tivt för­lo­rar sitt värde i fall som avses i 3 § 8 mom. tredje styc­ket. en delä­gare i ett han­dels­bo­lag skall anses ha avytt­rat sin andel i bola­get om ande­len inlö­ses eller bola­get upp­lö­ses. har ande­len över­gått till någon annan på annat sätt än genom köp, byte eller där­med jäm­för­ligt fång och är det juste­rade ingångs­vär­det enligt 28 § nega­tivt, skall beskatt­ning ske som om ande­len avytt­rats. inlö­ses andel i vär­de­pap­pers­fond eller utskif­tas fon­dens behållna till­gångar till fon­dan­delsä­gare i sam­band med att fon­den upp­lö­ses, skall avytt­ring av ande­len anses ha skett mot veder­lag mot­sva­rande vad fon­dan­delsä­ga­ren upp­bär vid inlö­sen eller utskift­ning. det­samma gäl­ler om med­lem avgår ur en eko­no­misk för­e­ning. utnytt­jas ett finan­si­ellt instru­ment, som avser teck­nings­rätt, del­rätt, före­trä­des­rätt till teck­ning av vins­tan­delslån, köpop­tion, ter­min, options­rätt, kon­ver­ti­belt skul­debrev eller kon­ver­ti­belt vins­tan­dels­be­vis, för för­värv av aktier eller annan egen­dom, anses detta inte som en avytt­ring av det utnytt­jade instru­men­tet. anskaff­nings­vär­det för den för­vär­vade egen­do­men är sum­man av anskaff­nings­vär­det för instru­men­tet och annat veder­lag. 15 16 17 sfs 1994:1855 senaste lydelse 1993:1544. senaste lydelse 1994:778. senaste lydelse 1994:778. 6607 sfs 1994:1859 4 mom.18 skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust vid avytt­ring av egen­dom inträ­der det beskatt­ningsår då egen­do­men avytt­ras. vinst och för­lust beräk­nas där­vid på grund­val av alla intäk­ter och kost­na­der som är hän­för­liga till avytt­ringen. avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust med­ges endast om för­lus­ten är defi­ni­tiv. är intäk­tens stor­lek bero­ende av viss fram­tida hän­delse och kan till följd härav intäk­tens totala belopp inte fast­stäl­las vid den tax­e­ring som är i fråga, skall till­kom­mande belopp bes­kat­tas vid tax­e­ringen för det eller de år då detta belopps stor­lek blir känd. där­vid skall beskatt­ningen ske på grund­val av för­hål­lan­dena vid avytt­ringen och med tillämp­ning av de beskatt­nings­reg­ler som gällde vid tax­e­ringen för avytt­ringså­ret. skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust i sam­band med utfär­dande av en köp- eller säl­jop­tion med en löp­tid på högst ett år inträ­der för det beskatt­ningsår då utfar­da­ren fri­görs från sina åta­gan­den. om utfär­da­ren på grund av optio­nen säl­jer den under­lig­gande egen­do­men skall han öka för­sälj­nings­pri­set med den tidi­gare upp­burna ersätt­ningen (pre­mien) vid beräk­ning av vinst. om utfär­da­ren på grund av optio­nen köper egen­dom, dras pre­mien av från anskaff­nings­vär­det för egen­do­men, om denna avytt­ras senast under det beskatt­ningsår då pre­mien skall tas upp till beskatt­ning. i fråga om option med längre löp­tid än ett år, inträ­der skatt­skyl­dig­het för det beskatt­ningsår då optio­nen utfär­das. det som nyss sagts om behand­lingen av pre­mien gäl­ler även beträf­fande optio­ner med den längre löp­ti­den, om för­sälj­ning på grund av optio­nen respek­tive avytt­ring av egen­dom som köpts på grund av optio­nen sker samma år som optio­nen utfär­dats. med option avses ett finan­si­ellt instru­ment som ger inne­ha­va­ren rätt att köpa eller sälja aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen­dom till ett visst pris eller en rätt att erhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. skatt­skyl­dig­het för vinst respek­tive avdrags­rätt för för­lust på grund av en ter­min inträ­der för det beskatt­ningsår då full­gö­ran­det enligt ter­mins­av­ta­let skall ske. med ter­min avses ett finan­si­ellt instru­ment i form av ett avtal om köp av aktier, obli­ga­tio­ner eller annan egen­dom vid en viss fram­tida tid­punkt och till ett bestämt pris eller en rätt att erhålla betal­ning, vars stor­lek beror på vär­det av egen­do­men, akti­e­in­dex eller lik­nande. i fråga om avytt­ring som avsett lånad aktie (blank­nings­af­fär) inträ­der, om inte den skatt­skyl­dige vid tid­punk­ten för avytt­ringen äger aktie av samma slag och sort, skatt­skyl­dig­het för det beskatt­ningsår då en mot­sva­rande aktie för­vär­vats och åter­ställts till lån­gi­va­ren, dock senast året efter det beskatt­ningsår då avytt­ring av den lånade aktien skedde. har ett finan­si­ellt instru­ment ansetts avytt­rat genom att det bolag eller den eko­no­miska för­e­ning som givit ut instru­men­tet för­satts i kon­kurs gäl­ler föl­jande. 1. om fak­tisk avytt­ring där­ef­ter sker anses anskaff­nings­vär­det vara noll kro­nor. 2. har ackord träf­fats eller har utdel­ning i kon­kur­sen erhål­lits skall ersätt­ningen tas upp som rea­li­sa­tions­vinst, dock högst med ett belopp som sva­rar mot med­gi­vet avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust i sam­band med att före­ta­get för­sat­tes i kon­kurs. med­gavs avdrag för viss del av realisations18 6608 senaste lydelse 1993:1543. änd­ringen inne­bär bl. a. att sjunde styc­ket upp­hävs. för­lus­ten skall endast mot­sva­rande del av ersätt­ningen tas upp som rea­li­sa­tions­vinst. 3. har ett beslut om kon­kurs upp­hävts eller har kon­kur­sen lagts ned skall som rea­li­sa­tions­vinst tas upp ett belopp som sva­rar mot med­gi­vet avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust i sam­band med att före­ta­get för­sat­tes i kon­kurs. det­samma gäl­ler om en kon­kurs avslu­tas med över­skott. anskaff­nings­vär­det anses där­ef­ter uppgå till det enligt genom­snitts­me­to­den beräk­nade vär­det vid den tid­punkt då avytt­ring ansågs ha skett. om ett finan­si­ellt instru­ment har ansetts avytt­rat genom att det före­tag som har givit ut instru­men­tet har trätt i lik­vi­da­tion och om instru­men­tet där­ef­ter fak­tiskt avytt­ras anses anskaff­nings­vär­det uppgå till så stor del av det enligt genom­snitts­me­to­den beräk­nade vär­det som kvar­står vid den fak­tiska avytt­rings­tid­punk­ten. upp­hör lik­vi­da­tio­nen skall anskaff­nings­vär­det där­ef­ter anses uppgå till det enligt genom­snitts­me­to­den beräk­nade vär­det vid den tid­punkt då lik­vi­da­tio­nen upp­hörde. 27 § 2 mom.19 som anskaff­nings­värde anses det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för samt­liga finan­si­ella instru­ment av samma slag och sort som det avytt­rade, beräk­nat på grund­val av fak­tiska anskaff­nings­ut­gif­ter och med hän­syn till inträf­fade för­änd­ringar beträf­fande inne­ha­vet (genom­snitts­me­to­den). har aktier erhål­lits genom sådan utdel­ning som avses i 3 § 7 mom. fjärde styc­ket skall som anskaff­nings­värde för dessa aktier anses så stor del av det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för akti­erna i det utde­lande bola­get som sva­rar mot för­änd­ringen i mark­nads­vär­det på dessa aktier till följd av utdel­ningen. det genom­snitt­liga anskaff­nings­vär­det för akti­erna i det utde­lande bola­get skall mins­kas i mot­sva­rande mån. för sådan mot­ta­gare som inte äger aktier i det utde­lande bola­get skall, om veder­lag erlagts för rät­ten till utdel­ning, veder­la­get anses som anskaff­nings­värde. i annat fall skall de utde­lade akti­erna anses anskaf­fade utan kost­nad. har aktier erhål­lits genom sådan utskift­ning som avses i 3 § 8 mom. tredje styc­ket skall som anskaff­nings­värde för dessa aktier anses anskaff­nings­vär­det för ande­larna i den för­e­ning som skif­tat ut akti­erna. är finan­si­ella instru­ment som avses i 1 mom. före­mål för note­ring på inländsk eller utländsk börs eller annan kon­ti­nu­er­lig note­ring av mark­nads­mäs­sig omsätt­ning, som är all­mänt till­gäng­lig (mark­nads­no­te­rade), får utom såvitt avser optio­ner och ter­mi­ner anskaff­nings­vär­det bestäm­mas till 20 pro­cent av vad den skatt­skyl­dige erhål­ler vid avytt­ringen efter avdrag för kost­nad för avytt­ringen. del­be­vis eller teck­nings­rätts­be­vis, som grun­das på akti­e­in­ne­hav i ett bolag, anses anskaf­fat utan kost­nad. 4 mom.20 har en här i riket bosatt eller hem­ma­hö­rande per­son avytt­rat aktier till ett svenskt aktie­bo­lag eller ett mot­sva­rande utländskt bolag och utgörs veder­la­get för de avytt­rade akti­erna av nye­mit­te­rade aktier i det köpande bola­get och even­tu­ellt pengar mot­sva­rande högst tio pro­cent av de nye­mit­te­rade akti­er­nas nomi­nella värde skall som skat­te­plik­tig rea­li­sa­tions­vinst räk­nas den del av veder­la­get som utgörs av pengar. vad nu sagts tilläm­pas också vid avytt­ring av ande­lar i eko­no­misk för­e­ning. de mottag19 20 sfs 1994:1859 senaste lydelse 1993:1543. senaste lydelse 1993:1543. 6609 209-​sfs 1994 sfs 1994:1859 na akti­erna skall anses för­vär­vade till det anskaff­nings­värde som gällde för de avytt­rade akti­erna eller ande­larna. bestäm­mel­serna i första styc­ket gäl­ler inte per­son som har avflyt­tat från riket men som till följd av reg­lerna om väsent­lig anknyt­ning hit ändå anses bosatt här. vid avytt­ring av aktier eller ande­lar i före­tag som avses i 3 § 12 mom. nionde styc­ket, tilläm­pas första styc­ket endast om skatte­myn­dig­he­ten läm­nar med­gi­vande till detta. sådant med­gi­vande får läm­nas om inte någon del av vins­ten skulle ha tagits upp som intäkt av tjänst. skatte­myn­dig­he­tens beslut får över­kla­gas hos riks­skat­te­ver­ket. riks­skat­te­ver­kets beslut får inte över­kla­gas. flyt­tar en skatt­skyl­dig utom­lands och har han tidi­gare avytt­rat aktier eller ande­lar till ett utländskt bolag var­vid bestäm­mel­serna i första eller tredje styc­ket tilläm­pats, skall skat­te­plikt anses upp­komma när utflytt­ningen sker i fråga om den del av rea­li­sa­tions­vins­ten som tidi­gare inte tagits upp till beskatt­ning. 5 mom.21 för­lust på mark­nads­no­te­rad till­gång som avses i 1 mom. får dras av från rea­li­sa­tions­vinst på mark­nads­no­te­rad sådan till­gång. i fråga om andel i vär­de­pap­pers­fond gäl­ler detta endast om vär­det av fon­dens inne­hav av sådana till­gångar som avses i 1 mom. inte annat än till­fäl­ligt­vis under­sti­git tre fjär­de­de­lar av fond­för­mö­gen­he­ten. av för­lust som inte dra­gits av mot vinst på mark­nads­no­te­rad egen­dom eller av för­lust på egen­dom som inte är mark­nads­no­te­rad får 70 pro­cent dras av. 1. denna lag trä­der i kraft den 1 janu­ari 1995 och tilläm­pas första gången vid 1996 års tax­e­ring om inte annat föl­jer av punk­terna 2 - 1 2 . 2. ifråga om beskatt­ningsår som påbör­jats före den 1 janu­ari 1995 gäl­ler äldre före­skrif­ter avse­ende utdel­ning respek­tive vinst och för­lust vid avytt­ring av aktier eller andra finan­si­ella instru­ment om skatt­skyl­dig­het eller rätt till avdrag har upp­kom­mit före ikraft­trä­dan­det. 3. för före­tag med beskatt­ningsår som påbör­jats före den 1 janauri 1995 tilläm­pas äldre före­skrif­ter i 2 § 3 mom. för den del av beskatt­nings­å­ret som avser tiden före ikraft­trä­dan­det. 4. äldre före­skrif­ter i 2 § 4 mom. sista styc­ket gäl­ler alltjämt om utdel­ningen läm­nats före utgången av år 1994. 5. äldre före­skrif­ter i 2 § 10 mom. första styc­ket 4 skall endast tilläm­pas vid 1995 och 1996 års tax­e­ringar för vär­de­pap­pers­fond om fon­den under år 1994 vida­reut­de­lat utdel­ning som mot­ta­gits under samma år på sådana till­gångar som avses i den nämnda punk­ten. där­vid skall så stor del av den i nämnda punkt angivna intäk­ten tas upp som sva­rar mot för­hål­lan­det mel­lan denna vida­reut­del­ning och all utdel­ning som fon­den mot­ta­git under året. utdel­ning som fon­den har läm­nat under år 1994 skall i första hand anses utgö­ras av sådan vida­reut­del­ning som anges i första meningen. för före­tag med beskatt­ningsår som har påbör­jats före den 1 janu­ari 1995 tilläm­pas, med den i före­gå­ende stycke nämnda inskränk­ningen, äldre före­skrif­ter om scha­blo­nin­täkt i 2 § 10 mom. för den del av beskatt­nings­å­ret som avser tiden före ikraft­trä­dan­det. 6610 21 senaste lydelse 1993:1543. 6. vid beräk­ning av spa­rad utdel­ning enligt 3 § 12 mom. andra styc­ket till och med utgången av år 1994 får 9 § lagen (1994:775) om beräk­ning av kapi­tal­un­der­la­get vid beskatt­ning av ägare i fåmans­fö­re­tag i dess lydelse till och med utgången av år 1994 tilläm­pas vid 1996 och senare års tax­e­ringar. 7. de nya före­skrif­terna i 4§ tilläm­pas första gången vid 1995 års tax­e­ring. 8. de nya bestäm­mel­serna i 7 § 8 mom. tredje styc­ket gäl­ler inte sådan utdel­ning på för­lagsin­sat­ser som är avdrags­gill enligt 2 § 8 mom. i momen­tets lydelse till och med utgången av år 1993 och punkt 6 av över­gångs­be­stäm­mel­serna till lagen (1993:1543) om änd­ring i lagen (1947:576) om stat­lig inkomst­skatt. 9. äldre före­skrif­ter i 10 a § tilläm­pas för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det. 10. äldre före­skrif­ter i 22 § tilläm­pas för beskatt­ningsår som påbör­jats före ikraft­trä­dan­det. 11. har sådan avytt­ring som avses i 27 § 4 mom. skett under år 1994 och var de avytt­rade akti­erna eller ande­larna av det slag som avses i 3 § 1 mom. fjärde styc­ket b i dess lydelse intill utgången av år 1994 skall de mot­tagna akti­erna anses för­vär­vade till det anskaff­nings­värde som gällde för de avytt­rade akti­erna med tillägg för den skat­te­plik­tiga rea­li­sa­tions­vinst som upp­kom­mit vid avtt­ringen. 12. vid tillämp­ningen av de nya för­skrif­terna i 27 § 5 mom. om avdrag för rea­li­sa­tions­för­lust på ande­lar i vär­de­pap­pers­fon­der skall hän­syn inte tas till sam­man­sätt­ningen av fon­dens för­mö­gen­het före den 1 janu­ari 1995. under tiden från och med den 1 janu­ari till och med den 30 juni 1995 skall i stäl­let för nivån 75 pro­cent för ande­len aktier o.d. av för­mö­gen­he­ten tilläm­pas en gräns på 60 pro­cent. på rege­ring­ens väg­nar jan nygren peter kind­lund (finans­de­par­te­men­tet) sfs 1994:1859 6611